近日，財(cái)政部以字[1999]40號(hào)發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)和地勘單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》，文件將采礦權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，要求企業(yè)(包括地勘單位確處理其形成、價(jià)值攤銷(xiāo)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。

一、設(shè)立會(huì)計(jì)賬戶(hù)

根據(jù)財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得探礦權(quán)的，其向國(guó)家支付的探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款不作為無(wú)形資產(chǎn)核算，相關(guān)費(fèi)用先計(jì)入“勘探開(kāi)發(fā)成本”；勘查后形成地質(zhì)成果時(shí)，轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”；不能形成地質(zhì)成果的，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”。但礦業(yè)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理主要涉及三個(gè)賬戶(hù)：

1.無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“礦業(yè)權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過(guò)支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款取得并由國(guó)家出資的礦業(yè)權(quán)。支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款時(shí)，借記本明細(xì)科目，價(jià)值攤銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓時(shí)，貸記本明細(xì)科目；其借方余額反映采礦權(quán)的攤余價(jià)值。

2.管理費(fèi)：企業(yè)在管理費(fèi)科目下增設(shè)采礦使用費(fèi)明細(xì)科目。企業(yè)按規(guī)定支付使用費(fèi)時(shí)，借記明細(xì)科目，月末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.其他應(yīng)付款(外商投資企業(yè)通過(guò)“其他應(yīng)付款”):企業(yè)應(yīng)在本科目下增設(shè)“應(yīng)付礦業(yè)權(quán)價(jià)款”和“應(yīng)付采礦使用費(fèi)”明細(xì)科目。反映應(yīng)付金額時(shí)，貸記明細(xì)科目，實(shí)際支付時(shí)，借記明細(xì)科目，貸方余額為未付金額。好夢(mèng)織，好夢(mèng)織。

二、礦業(yè)權(quán)形成的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)通過(guò)支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資的礦業(yè)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定作為無(wú)形資產(chǎn)。

【例1】M公司按規(guī)定向國(guó)家繳納600萬(wàn)元，取得某礦區(qū)采礦權(quán)。按如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)——采礦權(quán)600000。

貸款：其他應(yīng)付款33，354，應(yīng)付采礦權(quán)款6，000，000。

實(shí)際付款：

借：其他應(yīng)付款33，354，應(yīng)付采礦權(quán)款6，000，000。

貸款：銀行存款6000000。

三、采礦權(quán)價(jià)值攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)采礦權(quán)的受益期平均攤銷(xiāo)“采礦權(quán)”。

【例2】例1中，M公司將上述采礦權(quán)按受益期10年分期攤銷(xiāo)。月攤銷(xiāo)額5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下；

借方：管理費(fèi)50000。

貸：無(wú)形資產(chǎn)——采礦權(quán)50000。

四、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得采礦權(quán)后，可以依法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓時(shí)，礦業(yè)權(quán)價(jià)款未繳納或未足額繳納的，應(yīng)先繳納礦業(yè)權(quán)價(jià)款，否則不能轉(zhuǎn)讓。

【例3】根據(jù)例1的數(shù)據(jù)，假設(shè)M公司在轉(zhuǎn)讓前仍欠采礦權(quán)價(jià)款300萬(wàn)元；受讓方為550萬(wàn)元，攤銷(xiāo)后的采礦權(quán)價(jià)值為120萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如下：

1.支付采礦權(quán)價(jià)款(按規(guī)定轉(zhuǎn)讓50的資本)。

借：其他應(yīng)付款：——應(yīng)付礦業(yè)權(quán)價(jià)款：3000000本文于織夢(mèng)。

貸款：實(shí)收資本——

國(guó)家投入資金150萬(wàn)。

銀行存款1500000

2.獲得轉(zhuǎn)讓收入

借方：銀行5500000。

貸：其他業(yè)務(wù)收入550萬(wàn)元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)采礦權(quán)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出480萬(wàn)元。

貸：無(wú)形資產(chǎn)——采礦權(quán)4800000。

4.采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅(稅率5)

借方：其他業(yè)務(wù)支出27.5萬(wàn)元。

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅275000。

如果是地勘單位，則不使用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，而是根據(jù)需要使用“——種營(yíng)業(yè)收入和——種營(yíng)業(yè)成本”科目