上市公司財務報告中的四個實際問題

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一、股權投資差額與合并價格差之間的關系

根據財政部發布的《企業會計準則-投資法》及其準則，股權投資差額是指采用權益法核算時，投資成本與被投資單位所有者權益之間的差額。用于計算長期股權投資，使用的公式是：股權投資差額=投資成本－投資額占被投資公司所有者權益和投資持股比例。發生股權投資差額的情況有三種：一是從證券市場購買上市公司的股票，購買價格高于或低于根據權益法計算的被投資單位所有者權益余額。持股比例。其次，投資企業直接投資于非上市公司，所投資資產的價值高于或低于根據持股比例計算出的被投資單位所有者權益的余額。第三，在會計政策不變的情況下，由于增資轉為權益法期間被投資單位損益的累計，原本采用成本法核算的長期股權投資。 ，長期股權投資的賬面價值應享有被投資單位所有者權益中的差額。會計準則規定，股權投資差額在一定期間內平均攤銷，計入當期損益。股權投資差額的攤銷期限，合同約定投資期限的，按照投資期限攤銷；沒有投資期限的，投資成本超過被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般不超過10年（含10年）的攤銷，投資成本低于其份額之間的差額。被投資單位所有者權益，一般攤銷期限不少于10年（含10年），攤銷金額計入當期投資收益。財政部發布的《合并會計報表暫行規定》規定，母公司對子公司的股權投資項目產生的合并價格差額，與母公司在子公司所有者權益中的份額抵銷。合并資產負債表中的“合并利差”項目單獨反映在長期投資項目中。就性質而言，合并價格差異的范圍大于股權投資差異。根據《合并會計報表暫行規定》，內部債券投資的抵銷與長期投資應付債券的差額也應視為合并利差。但是從某種程度上說，股權投資差異的范圍大于合并價差，因為合并中未包括的那些股權投資差額不能稱為合并價差。這是兩者之間的關系。

二、購前利潤的會計處理方法，財政部財會字[1998] 66號《問與答》明確了股權購買的確認標準，即：（1)并已獲得ZF有關部門的批準；（2)采購公司和被收購公司已通過必要的財產轉讓程序；（3)采購公司已支付了大部分購買價（通常超過50％）；（4)收購公司實際上已經控制了收購公司的財務和經營政策，并從其活動中獲得了利益或承擔了風險。顯然，此后定義的股權購買日期必須晚些有關文件還規定，收購方不能將自己的利潤計入收購前的被收購方的利潤中。從資產評估基準日到購買日之間，現有股東不再享有被收購公司的損益（以下稱為購買前損益）的會計處理？實際界對此有不同的看法。有人認為，這是被收購公司從已收購業務中獲得的額外收入，應單獨結算，這部分利潤應作為營業外收入接收；有人認為這是被收購公司對被收購公司的一種捐贈，應列為資本公積；更多同志認為，應將其作為股權投資的余額。我們傾向于第三種觀點。根據《有限責任公司會計制度》，本公司取得長期股權投資，按照其在被投資單位所有者權益中的份額，扣除投資成本，按照差額計入或貸記權益。實際支付的價格與其在被投資單位所有者權益中所占份額之間的差額，根據實際支付的款項計入銀行存款。在此，公司取得長期股權投資時，是按照財政部財會字[1998] 66號《問與答》的要求實現股權收購的日期。因此，在購買前，損益應視為所有者權益的一種，構成所有者權益投資差額的一部分。有兩個問題需要進一步探討：首先，獲取日期通常不在月底或月初，并且在月中不生成任何報表。如何準確確定預購利潤。從簡短的討論開始，但也很容易實現，建議根據接近原則確定購買日期在月初或月末，以便于確定購買前利潤。其次，這部分利潤構成了被收購公司的股權投資差額。按照現行會計制度，借方差額一般攤銷不超過10年，貸方差額一般攤銷不少于10年。在此，對于10年，是否可以將購買年份視為一年，而不管月份是哪個月，還是從購買日期的當月（攤銷10年）起算？顯然，前者易于操作，而后者則更現實，更嚴格。當然，如果長期股權投資在購買后少于十年內轉讓，則應按實際持有期限進行攤銷。

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