外貿(mào)企業(yè)來(lái)料加工有兩種方式。一種方式是委托加工：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國(guó)外進(jìn)口的料件，無(wú)償調(diào)撥給加工企業(yè)加工，加工收回后只支付加工費(fèi)。貨物復(fù)出口后，憑增值稅專用發(fā)票和加工費(fèi)報(bào)關(guān)單辦理退稅。另一種方式是定價(jià)加工：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易的方式從國(guó)外進(jìn)口料件，并將進(jìn)口料件定價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工。貨物追回后支付整貨貨款，再出口后憑整貨增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定資料申報(bào)退稅。無(wú)論是委托加工還是作價(jià)加工，實(shí)際上都是由進(jìn)口、加工、出口三個(gè)環(huán)節(jié)組成的，所以核算也是按照這三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。但由于出口退稅政策的影響，外貿(mào)企業(yè)以價(jià)定料加工業(yè)務(wù)的核算相對(duì)復(fù)雜。為了清楚地反映外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按照委托加工和計(jì)價(jià)加工方式舉例說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理過(guò)程：

例如，某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂轉(zhuǎn)口協(xié)議，進(jìn)口500米面料，按銀行外匯牌價(jià)折合成人民幣100，000.00元，再加工成西服出口，出口離岸價(jià)為人民幣120，000.00元。

一、進(jìn)口原輔材料及零部件的核算

1、根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，會(huì)計(jì)分錄：

借：商品采購(gòu)-進(jìn)口-材料100，000.00

貸：應(yīng)付外匯賬款-XX外國(guó)投資者100，000.00。

2、根據(jù)銀行憑證實(shí)際支付商品，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付外匯賬款-XX外國(guó)投資者100，000.00。

貸款：銀行存款10萬(wàn)元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(承諾費(fèi)或電匯轉(zhuǎn)賬費(fèi))100.00。

貸款：銀行存款100.00。

3.因?yàn)楹ｊP(guān)對(duì)進(jìn)口料件轉(zhuǎn)口貿(mào)易實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的制度，不需要這個(gè)部門。

會(huì)計(jì)稅。進(jìn)口過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用可以直接記為“營(yíng)業(yè)外支出”。

4.進(jìn)口材料入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)入庫(kù)協(xié)議和收據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

借：材料-原材料-進(jìn)口100，000.00。

貸款：商品采購(gòu)-進(jìn)口-材料100，000.00。

二、進(jìn)口料件加工的核算

飼料加工貿(mào)易的加工環(huán)節(jié)有兩種加工方式：定價(jià)加工和委托加工。因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

委托加工方式

1.根據(jù)上例，進(jìn)口料件無(wú)償調(diào)撥給加工廠加工的，應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費(fèi)11，700.00元，由相關(guān)部門開(kāi)具出庫(kù)單，交財(cái)務(wù)部核算：

借：委托加工貨物-XX加工廠100，000.00

貸款：材料-原材料-進(jìn)口100，000.00元。

2、用加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算：

借：委托加工貨物-XX加工廠10，000.00

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口增值稅(進(jìn)項(xiàng))1，700.00。

貸款：銀行存款11，700.00元。

3.加工成品入庫(kù)核算：

倉(cāng)單由工廠提供，交財(cái)務(wù)部核算：

借：庫(kù)存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00。

貸款：委托加工貨款110，000.00元。

4.成品出口會(huì)計(jì)

計(jì)算銷售收入和成本。

借：銷貨成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口110，000.00生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易核算；

1.收到來(lái)料時(shí)，不作會(huì)計(jì)分錄，只登記“委托加工來(lái)料加工”參考賬戶中相應(yīng)的材料明細(xì)賬的金額。

2.當(dāng)接收“來(lái)料”和其他用于制造和加工產(chǎn)品的物料時(shí)，接收“來(lái)料”的流程同上，而接收其他物料

5.進(jìn)口料件加工貿(mào)易的核算從事進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，應(yīng)持《進(jìn)口料件加工登記手冊(cè)》向《來(lái)料加工免稅證明》主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，證明免征增值稅和消費(fèi)稅。進(jìn)料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開(kāi)核算，進(jìn)料加工發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)傭金應(yīng)沖減進(jìn)料加工銷售收入，不得沖減其他出口銷售收入。

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