我們公司承擔(dān)了部分員工的個(gè)稅，也就是說部分員工獲得了稅后收入，但是現(xiàn)在如何申報(bào)個(gè)稅呢？如果A的稅后收入是5000元，稅應(yīng)該是45元，那么我申報(bào)的時(shí)候就按照5000元申報(bào)。45元可以直接做營業(yè)外支出嗎？還是要計(jì)算申報(bào)的稅前收入？因?yàn)榉此銜?huì)增加稅收，所以盡量不要做反算，求大神指導(dǎo)。

在某些情況下，有些員工入職時(shí)，已經(jīng)約定了稅后工資(即扣稅后應(yīng)付的工資)，每一筆稅都由公司承擔(dān)。這種情況下，公司應(yīng)該按照什么標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除？稅前工資怎么往后推？公司承擔(dān)的個(gè)稅是否允許稅前扣除？

既然工資是免稅的，那么直接用不含稅的工資來計(jì)算顯然是有問題的。正確的做法是將納稅人的不含稅工資折算為應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(撒姐是在某權(quán)威財(cái)經(jīng)報(bào)道上看到這個(gè)話題的，不過案例部分很簡單。看了對應(yīng)國稅局發(fā)布的公告，撒姐在這里再補(bǔ)充一下。如有，請指正~)

看一個(gè)例子

公司聘用財(cái)務(wù)總監(jiān)張，勞動(dòng)合同約定每月固定工資6萬元，不含稅。除了每月5000元的基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和3000元的專項(xiàng)附加扣除外，該員工沒有其他項(xiàng)目需要扣除。張的工資如何在企業(yè)所得稅前扣除？

1.《關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕199號)第一條規(guī)定，用人單位為職工足額納稅的，應(yīng)當(dāng)按照國稅發(fā)〔1994〕089號第十四條規(guī)定的公式，將職工取得的免稅收入轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代繳納的個(gè)人所得稅

《關(guān)于修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施有關(guān)問題的公告》(2011年第46號公告)修訂了稅率表1和稅率表2。后來根據(jù)《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》的規(guī)定(2018年第56號公告，以下簡稱56號公告)，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣繳稅款，計(jì)算個(gè)人工資、薪金所得的扣繳率和扣繳稅額。

表1由于公式(1)是按照不含稅收入對應(yīng)的稅率計(jì)算的，我們需要對表1進(jìn)行換算。個(gè)人工資、薪金所得不含稅扣繳率折算后見下表：

表2(不含稅)2。《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》(2011年第28號公告)第四條規(guī)定，用人單位為員工繳納的個(gè)人所得稅，為個(gè)人工資的一部分。作為企業(yè)管理費(fèi)單獨(dú)收取的，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

(仙姐提醒大家，如果你的公司承擔(dān)了員工的個(gè)稅，那么企業(yè)承擔(dān)的這部分也是員工工資薪金的一部分，不應(yīng)該通過“應(yīng)付員工工資”這個(gè)科目單獨(dú)列為“管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用”，這樣會(huì)導(dǎo)致無法稅前扣除的情況。)

(1)計(jì)算累計(jì)預(yù)扣免稅應(yīng)納稅所得額累計(jì)預(yù)扣免稅應(yīng)納稅所得額=累計(jì)稅后工資收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)費(fèi)用扣除額-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除額-累計(jì)依法確定的其他扣除額。

(2)根據(jù)第一步計(jì)算的累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額不含稅，確定不含稅所得額對應(yīng)的預(yù)扣稅率和速算扣除額，通過上述《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》表2找到對應(yīng)的預(yù)扣稅率和速算扣除額。(3)計(jì)算累計(jì)預(yù)扣和預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。將第二步得到的扣繳率(稅率)和速算扣除數(shù)代入上述89號文的公式(1)，計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額；累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額=(累計(jì)預(yù)扣不含稅應(yīng)納稅所得額-速算扣除數(shù))/(1-稅率)(4)計(jì)算第三步計(jì)算的當(dāng)期預(yù)扣應(yīng)納稅所得額，通過上面的《居民個(gè)人不含稅工資、薪金所得預(yù)扣率表》表1找到對應(yīng)的預(yù)扣稅率和速算扣除數(shù)。將其代入公式中，以計(jì)算此期間應(yīng)預(yù)扣的預(yù)扣稅金額。本期扣繳稅額=(累計(jì)扣繳應(yīng)納稅所得額扣繳率-速算扣除)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)扣繳稅額。

上例假設(shè)張當(dāng)月稅后收入僅為6萬元，則：

1.計(jì)算張累計(jì)代扣代繳的免稅應(yīng)納稅所得額。

不含稅應(yīng)納稅所得額=60000-5000-3000=52000元。

2.確定與不包括稅收收入的公式相對應(yīng)的預(yù)扣稅率和快速扣減。

張累計(jì)扣繳免稅應(yīng)納稅所得額為52000元，對應(yīng)表2，扣繳率應(yīng)為10，速算扣除數(shù)為2520。

3.計(jì)算累計(jì)預(yù)扣應(yīng)稅收入。

累計(jì)扣繳應(yīng)納稅所得額=(52000-2520)/(1-10)=54977.78元。

4.計(jì)算本期應(yīng)代扣代繳的稅款。

累計(jì)扣繳應(yīng)納稅所得額為54977.78元，對應(yīng)表1，扣繳率應(yīng)為10，速算扣除為2520。

本期應(yīng)扣繳稅款=54，977.78 * 10-2，520=2，977.78元。

5.折算成稅前工資：張?jiān)潞�稅工資=60000 2977.78=62977.78(元)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司為返聘員工繳納的個(gè)人所得稅，未作為管理費(fèi)用單獨(dú)列支，應(yīng)作為個(gè)人工資薪金的一部分，張的工資薪金可在當(dāng)月企業(yè)所得稅前扣除62，977.78元。

綜上所述，稅反是很復(fù)雜的！

企業(yè)為員工承擔(dān)的這部分個(gè)人所得稅能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，主要看企業(yè)的相關(guān)賬目是如何核算的。這里財(cái)務(wù)人員的核算方法決定了是否可以稅前扣除。這個(gè)原則其實(shí)在很多稅法文件規(guī)定不明確的地方都是適用的。