分期付款銷售的會(huì)計(jì)處理

分期付款銷售是指根據(jù)合同在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)分期收取貨款的銷售方式。分期銷售是指現(xiàn)代企業(yè)采用的一種重要促銷方式，一般適用于房地產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等金額大、回款周期長(zhǎng)、回款風(fēng)險(xiǎn)高的重大商品交易。以下是yjbys學(xué)樂(lè)家關(guān)于分期付款銷售的會(huì)計(jì)處理知識(shí)。歡迎閱讀。

特點(diǎn)和原因

特性

與普通信用銷售相比，分期付款銷售有以下特點(diǎn)：

(1)商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移一般以應(yīng)收賬款全部收回為條件，在此之前商品的所有權(quán)不會(huì)轉(zhuǎn)移。

(2)買賣成立時(shí)，買受人需要先支付一定的定金，然后按照合同約定分期支付貨款。

(3)買賣雙方通常需要訂立合同，常見(jiàn)的合同是擔(dān)保合同。

收養(yǎng)原因

銷售方式之所以采用分期銷售，一個(gè)重要原因是銷售者可以通過(guò)這種銷售方式將潛在消費(fèi)者變成現(xiàn)實(shí)消費(fèi)者，從而為企業(yè)的產(chǎn)品打開(kāi)銷路。此外，分期付款銷售的售價(jià)通常高于現(xiàn)金銷售或普通賒銷，這也是一個(gè)原因，盡管分期付款銷售因收款期長(zhǎng)造成的損失通常大于普通賒銷。

會(huì)計(jì)處理

由于分期付款銷售的應(yīng)收賬款回收存在很大的不確定性，分期付款銷售的會(huì)計(jì)處理與普通賒銷有很大不同。主要表現(xiàn)在如何確認(rèn)各期營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此確定分期銷售毛利。

從理論上講，企業(yè)在確認(rèn)這種銷售方式時(shí)應(yīng)充分考慮傾向的時(shí)間價(jià)值，用計(jì)算出的利率對(duì)總價(jià)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)后的價(jià)值在銷售日確認(rèn)為收入。至于貼現(xiàn)率的選擇，可以是類似信用等級(jí)的改革公司改革的類似證券的現(xiàn)行利率，也可以是用于將證券的名義金額貼現(xiàn)為商品或服務(wù)的貼現(xiàn)售價(jià)的利率。但在現(xiàn)實(shí)中，現(xiàn)值的確定是復(fù)雜的，包括許多不確定因素，如折現(xiàn)率、未來(lái)現(xiàn)金流和風(fēng)險(xiǎn)因素等。這說(shuō)明目前廣泛使用現(xiàn)值計(jì)算的條件尚不具備。因此，企業(yè)可以根據(jù)約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

例如，1996年7月1日，某企業(yè)分期銷售一種生活用品，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17，實(shí)際成本60萬(wàn)元。合同貨款平均五年收回，每年付款日為當(dāng)年7月1日，商品發(fā)行后支付第一筆期貨貨款。

企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

第一，當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)

借：分期發(fā)貨60萬(wàn)。

信用：庫(kù)存60萬(wàn)件商品

分期付款銷售

第二，每年7月1日。

借方：應(yīng)收賬款(或銀行存款)234000。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340，000。

第三，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元。

貸款：分期發(fā)貨12萬(wàn)。

4 .銷售增值稅的會(huì)計(jì)處理

分期付款銷售收入的確認(rèn)

財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，分期付款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可以在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，可以采用公允價(jià)值(分期付款總額的現(xiàn)值或者一次性支付貨款時(shí)的`售價(jià)')確認(rèn)收入金額。

【例】假設(shè)甲公司于2007年1月1日向乙公司銷售一批商品。如果B公司一次性付款，則需支付貨物價(jià)款8萬(wàn)元(不含增值稅)。由于B公司暫時(shí)出現(xiàn)資金困難，雙方約定分三年等額支付，每年年底支付3萬(wàn)元，共計(jì)9萬(wàn)元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，根據(jù)新準(zhǔn)則確認(rèn)的收入的會(huì)計(jì)處理如下：

第一年

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款90000。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8萬(wàn)元。

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

一個(gè)術(shù)語(yǔ)的結(jié)尾

注:內(nèi)插法計(jì)算的實(shí)際利率約為，按此實(shí)際利率計(jì)算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計(jì)10000元。計(jì)算過(guò)程如表1所示：

單位：元

未收本金a的利息收入

B=本金現(xiàn)金收款

C=D-B現(xiàn)金總額。

D

銷售日80 000 0 0

2007年底80 000 4880 25 120 30 000

2008年底54 880 3348 26 652 30 000

2009年底，28 228 1772 28 228 30 000

總額10 000 80 000 90 000

分期付款銷售增值稅的會(huì)計(jì)處理

分期繳納銷售增值稅有兩種處理方式：一種是在銷售時(shí)繳納增值稅，另一種是按照征收期分期繳納增值稅。因?yàn)殇N售收入在會(huì)計(jì)上是按銷售時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)的，分期繳納的只是利息收入應(yīng)繳納的增值稅。還是用上面的例子，分期付款銷售及其增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：

待確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=8萬(wàn)元。

銷售收入應(yīng)納增值稅=8000017=13600元

不含稅利息收入(未實(shí)現(xiàn)融資收入)=100008547(元)

利息收入應(yīng)交增值稅=854717=1453(元)

應(yīng)交增值稅總額=13600 1453=15053(元)

長(zhǎng)期應(yīng)收款=80008547 15053=103600(人民幣)

內(nèi)插法計(jì)算的實(shí)際利率為，各期實(shí)際確認(rèn)的利息收入如表2所示：

單位：元

未收本金A的利息收入(含稅)

B=利息收入(不含稅)

C=(B/)17本金收款

D=E-B現(xiàn)金總額(含稅)

E

銷售日93 600 0 0

2007年底，63981 4914 4200 29 619 34 533

2008年底32 807 3359 2871 31 174 34 533

2009年底0 1727 1476 32 807 34 534

總額-10 000 8547 93 600 103 600

(1)一次性繳納增值稅銷售額的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2007年1月1日建立銷售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款103600

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8萬(wàn)元。

未實(shí)現(xiàn)融資收益8547

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15053

(2)2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借方：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4200

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

(3)2008年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借方：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益2871

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

(4)2009年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借方：銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1476

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

(2)分期繳納增值稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2007年1月1日建立銷售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款103600

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8萬(wàn)元。

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

(2)2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算出的應(yīng)交增值稅=(4914 )17=714(元)

借方：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4914

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)714

(3)2008年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算出的應(yīng)交增值稅=(3359 )17=488(元)

借方：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益3359

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)488

(4)2009年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算出的應(yīng)交增值稅=(1727 )17=251(元)

借方：銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1727

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)251

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，利息收入應(yīng)繳納的增值稅，無(wú)論是一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，都不會(huì)影響已繳納的增值稅總額，也不會(huì)影響各期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但從會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，分期確認(rèn)增值稅更為合理。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在銷售時(shí)按公允價(jià)值確認(rèn)，而融資收入在收款期內(nèi)分期確認(rèn)。因此，應(yīng)在銷售時(shí)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，分期確認(rèn)利息收入，這與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)是一致的。

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅控制開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，會(huì)根據(jù)進(jìn)項(xiàng)銷售額和適用稅率自動(dòng)計(jì)算增值稅。根據(jù)增值稅一次性確認(rèn)，增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為8萬(wàn)元，但稅金為15053元。顯然，這種增值稅發(fā)票是不能開(kāi)具的。通過(guò)分期確認(rèn)增值稅，第一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票銷售額為80000元，稅金為13600元(8000017)。第二張?jiān)鲋刀惏l(fā)票銷售額4200元，稅金714元(420017)；第三張?jiān)鲋刀惏l(fā)票銷售額2871元，含稅488元(287117)；第四聯(lián)增值稅發(fā)票銷售額為1476元，稅金為251元(147617)。開(kāi)具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元，稅額合計(jì)15053元，價(jià)稅合計(jì)103600元。對(duì)于賣方來(lái)說(shuō)，不僅少收了錢，還滿足了財(cái)政開(kāi)票的要求。

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