親愛(ài)的朋友們，你們好！

在上一篇文章中，我介紹了如何區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

知識(shí)租賃標(biāo)準(zhǔn)|經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃

在本文中，我們繼續(xù)“出租人的會(huì)計(jì)處理”這個(gè)話題，談?wù)勅谫Y租賃的會(huì)計(jì)處理。

這篇文章會(huì)比較難，希望你能耐心看完，一定會(huì)有所收獲。

首先，我們一起思考一個(gè)問(wèn)題。什么是融資租賃？

通過(guò)前面的研究，我們可以明顯感覺(jué)到，在融資租賃的模式下，租賃資產(chǎn)的最終結(jié)局很可能是歸承租人所有。

《指引》中提到的八種融資租賃的判斷依據(jù)，可以說(shuō)是出租人“盡力”把這個(gè)鍋(風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào))扔給了承租人。

所以，我們不妨直接把融資租賃理解為出售資產(chǎn)。

與單純的資產(chǎn)出售略有不同，它的支付方式是分期付款，也就是我們所說(shuō)的融資性質(zhì)。

因此，我們可以進(jìn)一步將融資租賃業(yè)務(wù)分為兩個(gè)部分：

一個(gè)是賣資產(chǎn)，一個(gè)是放貸。

記住這一點(diǎn)，剩下的就容易多了。

案例背景：

蔡老板與吃貨公司簽訂租賃合同，向吃貨公司租賃大型料理機(jī)，假設(shè)交易符合融資租賃條件。

注：為了方便大家閱讀，我將把案例的題干部分拆分出來(lái)，在講解中同步呈現(xiàn)。

第一步：出售資產(chǎn)

條件一：該臺(tái)料理機(jī)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。

第一，我們將本次租賃交易視為出售賬面價(jià)值為60萬(wàn)(扣除折舊和減值)的固定資產(chǎn)，其在交易日的公允價(jià)值為70萬(wàn)。

簡(jiǎn)化該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理后(跳過(guò)固定資產(chǎn)清算)，分錄如下：

然后，我們用融資租賃業(yè)務(wù)的科目代替應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)，得到融資租賃的初始分錄。

第二步：考慮融資因素。

條件二：全新料理機(jī)使用年限7年，租期6年，年付租金16萬(wàn)。

因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)是用分期付款的方式收回款項(xiàng)，跨度很長(zhǎng)(一年以上)。因此，應(yīng)收賬款的時(shí)間成本不容忽視。

在這一步，我們將應(yīng)收融資租賃款分為兩部分。

一部分是房租款，實(shí)際上是收到的真金白銀，也就是16 * 6=96萬(wàn)元。

另一部分是未實(shí)現(xiàn)融資收益，即資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收入的差額，即利息部分。

如何理解未實(shí)現(xiàn)融資收益？

假設(shè)你出售一項(xiàng)資產(chǎn)，收到70萬(wàn)元，但對(duì)方?jīng)]有那么多錢，只能分期支付這70萬(wàn)元。考慮到利息因素，我一共還你96萬(wàn)，其中26萬(wàn)是利息。

這里需要注意的是，與承租人的會(huì)計(jì)處理有明顯不同的是，融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)的凈額并不是租賃收款的現(xiàn)值。

在初步確認(rèn)的這個(gè)階段，沒(méi)有必要貼現(xiàn)。

第三步：添加其他因素。

我們把融資租賃拆分成兩塊業(yè)務(wù)：出售資產(chǎn)和放貸。

現(xiàn)在，這些其他因素應(yīng)該屬于哪種業(yè)務(wù)？

考慮到這筆交易畢竟叫融資租賃，我們還是把其他因素都放在融資業(yè)務(wù)上吧。

(1)、租賃激勵(lì)措施

條件三：承租人在每年年底最后一天能及時(shí)繳納的，獎(jiǎng)勵(lì)租金減免10000元。

租賃激勵(lì)將導(dǎo)致租金收入總共減少6萬(wàn)元，每年實(shí)際支付的租金將變?yōu)?5萬(wàn)元。

初始直接成本

條件四：出租方在簽訂租賃合同過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金為10000元。

這些費(fèi)用將導(dǎo)致額外支付1萬(wàn)元的銀行存款。

購(gòu)買選擇權(quán)

條件五：租賃期滿，承租方有以20000元的優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買機(jī)器的選擇權(quán)，假設(shè)可以合理確定承租方將行使該權(quán)利。

承租人行使購(gòu)買選擇權(quán)將導(dǎo)致租賃付款增加20，000元。

考慮上述三個(gè)因素后，融資租賃業(yè)務(wù)的最終會(huì)計(jì)分錄形式如下：

在這個(gè)階段，我們需要引入一個(gè)概念：

租賃內(nèi)在利率：指租賃投資總額的現(xiàn)值等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的利率。

還記得我們?cè)谘芯孔赓U貼現(xiàn)率的時(shí)候，包含的利率是出租方的利率嗎？

知識(shí)租賃準(zhǔn)則|想了解租賃的“折扣率”，就看這篇文章吧！

不知道為什么，代碼在這部分增加了一堆新的術(shù)語(yǔ)，只會(huì)增加我們的記憶負(fù)擔(dān)。其實(shí)這里的內(nèi)含利率和前面說(shuō)的基本一樣，如下圖：

條件6:假設(shè)有擔(dān)保殘值和無(wú)擔(dān)保殘值都是0。

150000x(P/A，r，6) 20000x(P/F，r，6)=710000

通過(guò)上述定義，我們可以計(jì)算租賃的隱含利率如下

算出內(nèi)含利率后，就可以把每年需要支付的15萬(wàn)租金的本金和利息進(jìn)行拆分。

會(huì)計(jì)分錄，以收到第一筆租金為例：

借方：銀行15萬(wàn)元。

貸：融資租賃應(yīng)收款33，354，租賃收款150，000。

借：——應(yīng)收融資租賃款，未實(shí)現(xiàn)融資收益55522。

貸款：租金收入55522

還記得我們文章開(kāi)頭說(shuō)的那句話嗎？

我們從最終的角度來(lái)看這筆交易。六年后，所有未實(shí)現(xiàn)的融資收入將轉(zhuǎn)化為租金收入(利息收入)。

加上初始測(cè)量條目，您將獲得以下最終總條目。

從最后的結(jié)果來(lái)看，是否如文章開(kāi)頭所說(shuō)：

融資租賃可以分為兩種業(yè)務(wù)：一種是出售資產(chǎn)，一種是放貸。