低值易耗品不是固定資產(chǎn)，而是可以多次使用并逐漸轉(zhuǎn)移價值，仍保持原有形態(tài)的資產(chǎn)。比如業(yè)務(wù)流程中用到的一些工具、管理工具、包裝容器等。

如書籍、文具、計算器、水桶、掃帚、煙灰缸、安全帽等。

低值易耗品的會計處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號第——號存貨，準(zhǔn)則第二十條規(guī)定了一次核銷法和五五攤銷法兩種處理方法，將低值易耗品計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。

一次性核銷法是在領(lǐng)用時將低值易耗品的賬面價值攤?cè)胂嚓P(guān)成本，記賬時借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，貸記低值易耗品科目。

比如辦公室清潔工收兩桶，價值20元。

借：管理費(fèi)20元。

貸款：20元，低值易耗品。

2.五五攤銷法是對低值易耗品進(jìn)行明細(xì)核算，將低值易耗品分為庫存、在用、攤銷三種情況。領(lǐng)用時，借記相應(yīng)條件的科目，如借“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(庫存)”科目；低值易耗品在使用過程中應(yīng)進(jìn)行攤銷，低值易耗品賬面價值的50%借記“制造費(fèi)用”，貸記低值易耗品(攤銷)；報廢時，按低值易耗品的賬面價值，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。

比如倉庫接收一批價值1000元的貨架。

收集時

借：低值易耗品(在用)1000元。

貸款：低值易耗品(庫存)1000元

當(dāng)它在一段時間內(nèi)攤銷時，

借：制造成本500元。

貸：低值易耗品(攤銷)500元。

報廢這批貨架

借：制造成本500元。

貸款：500元，低值易耗品。

低值易耗品報廢或丟失時，應(yīng)將賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本。

如上述例子，倉庫中的貨架因蟲蛀或浸水而完全報廢，總價值為10，000元，會計分錄如下：

借：管理費(fèi)一萬。

貸款：低值易耗品1萬元。

稅務(wù)處理

第一步，對企業(yè)購買的資產(chǎn)進(jìn)行分割，制定分割標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)低值易耗品的特點和定義，我們知道低值易耗品不是固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅第十一條和企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)，按照這些企業(yè)固定資產(chǎn)的定義，我們應(yīng)該排出固定資產(chǎn)。

第二步，確定低值易耗品應(yīng)該計入哪個渠道。屬于管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、制造費(fèi)用等。

第三，準(zhǔn)確計算增值稅。購買低值易耗品產(chǎn)生的進(jìn)項增值稅能否從銷項稅額中抵扣，取決于低值易耗品的用途和增值稅的相關(guān)抵扣規(guī)定。

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