4.存貨第一部分——兩種常見(jiàn)的存貨成本核算方法(實(shí)際成本核算方法和計(jì)劃成本核算方法)

每期15分鐘，從零開(kāi)始學(xué)會(huì)計(jì)。

大家好，今天我們開(kāi)始學(xué)習(xí)庫(kù)存這門(mén)學(xué)科。今天我們來(lái)講一下存貨的第一部分，也就是實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，以及兩者的區(qū)別。

1.實(shí)際成本法

首先，我們來(lái)看實(shí)際成本法。

實(shí)際成本法指的是進(jìn)貨入庫(kù)時(shí)的金額，也就是說(shuō)，和成本一樣多的存貨。實(shí)際成本金額記錄在存貨賬戶下的各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目中。

我們來(lái)看看具體的流程：

1.購(gòu)買(mǎi)鏈接

(1)單個(gè)商品同時(shí)到達(dá)(指采購(gòu)的庫(kù)存發(fā)票和實(shí)物庫(kù)存同時(shí)到達(dá))

A公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為10000元，增值稅稅款1 700元，對(duì)方以100元支付運(yùn)費(fèi)。所有款項(xiàng)均以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料10100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1700

貸款：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。) 11800.

注：存貨入庫(kù)前發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)金額需要計(jì)入存貨成本，而驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用金額不能作為存貨的入賬金額，而是作為公司的成本。

(2)到貨單未到(指對(duì)方公司已開(kāi)具發(fā)票但貨物尚未實(shí)際到達(dá)倉(cāng)庫(kù)，此時(shí)需要在途貨物的明細(xì)賬)

A公司(增值稅一般納稅人)以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入一批F材料，發(fā)票和票據(jù)均已收到。增值稅專用發(fā)票上記錄的付款為20000元，增值稅稅額為3 400元。又交了1000元保費(fèi)，材料還沒(méi)到。甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

當(dāng)票到達(dá)時(shí)：

借：在途貨物21000元(含保險(xiǎn)1000元)。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)3，400

貸款：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。) 24,400.

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料21000元

借：在途材料21000。

注意：在貨物尚未到達(dá)的情況下，在接收單據(jù)時(shí)，應(yīng)先錄入在途貨物，待貨物實(shí)際接收驗(yàn)收后，再轉(zhuǎn)入原材料。

到貨單未到達(dá)(表示實(shí)物已經(jīng)到達(dá)倉(cāng)庫(kù)，但是沒(méi)有收到對(duì)方公司開(kāi)具的發(fā)票)

如果我公司已經(jīng)收到貨物，驗(yàn)收入庫(kù)，但是月底還沒(méi)有收到單據(jù)，需要按照暫估計(jì)價(jià)進(jìn)行核算：

A公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)進(jìn)一批H材料，現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)。因月底發(fā)票賬單未收到，無(wú)法確定實(shí)際成本，暫估3萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料3萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款——；估計(jì)應(yīng)付賬款30，000。

下月初收到單據(jù)后，以實(shí)際開(kāi)票金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，先做相反的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行沖銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款——；預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款30000。

貸款：3萬(wàn)元原材料

重新入庫(kù)，上述采購(gòu)的H材料次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為31000元，增值稅稅額為5270元，對(duì)方支付的保險(xiǎn)費(fèi)為2000元，以銀行存款方式支付。甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料33000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)5270

貸款：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。) 38270

(4)預(yù)付采購(gòu)材料。

甲公司(增值稅一般納稅人)與乙公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)一批I材料，合同約定甲公司需先支付50元后發(fā)貨。合同總金額為20000元(不含稅)，所以A公司預(yù)付了11700元。甲公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

預(yù)付時(shí)：

借方：預(yù)付賬戶11700

貸款：班

此時(shí)預(yù)付款賬戶有貸方余額11700元，剩余余額需要補(bǔ)充：

借方：預(yù)付賬戶11700

貸款：貨幣基金11700。

2.計(jì)劃成本法

我們來(lái)看看計(jì)劃成本法是如何計(jì)算的。

使用計(jì)劃成本法時(shí)，材料的收發(fā)和結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，都是按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，用“材料成本差異”科目核算。月末對(duì)本月發(fā)出的材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)偅�并根�?jù)所發(fā)出材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

實(shí)際上，計(jì)劃成本法將存貨核算分為兩條線。一行按照標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)核算存貨成本，期初存貨和本期增減數(shù)都按照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃成本核算，所以計(jì)算出的期末存貨金額肯定是計(jì)劃單價(jià)和期末存貨數(shù)量的乘積。

另一行是分別計(jì)算存貨的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。這個(gè)明細(xì)賬戶叫做“材料成本差異”。期末實(shí)際存貨成本等于存貨的計(jì)劃成本與材料成本的差額。

以及材料成本差異的金額應(yīng)該如何核算？其實(shí)就是月末加權(quán)平均法。本期材料成本差異率是以期初材料成本差異余額加上本期材料成本差異為分子，期初材料計(jì)劃成本為分母計(jì)算得出的。

公式如下：

本期材料成本差異率=*100

發(fā)出材料的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*當(dāng)前材料成本差異率。

當(dāng)然，上述計(jì)算成本差異率公式中的分母也可以改為(期初余額的材料數(shù)和本期收到的材料數(shù))，但這時(shí)計(jì)算應(yīng)由發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異的公式應(yīng)改為發(fā)出材料數(shù)*單位計(jì)劃成本*本期材料成本差異率。

我們也可以畫(huà)一個(gè)T型賬戶來(lái)看看。您可以點(diǎn)擊查看該筆T賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)流程：

材料采購(gòu)(實(shí)際成本)原材料(計(jì)劃成本)

本期實(shí)際采購(gòu)金額

本期計(jì)劃成本

當(dāng)前收款的計(jì)劃成本

借方余額：超支差額貸方余額：儲(chǔ)蓄差額期末余額

材料成本差異

保存差異

超支差異

一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃成本法有三個(gè)明細(xì)科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異。其中，材料采購(gòu)占實(shí)際成本，原材料占計(jì)劃成本，材料成本差異占實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

關(guān)鍵科目是材料成本差異的核算。其實(shí)這個(gè)題目的思路就是月末加權(quán)平均法。

當(dāng)月采購(gòu)原材料入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際采購(gòu)金額借記材料采購(gòu)，再按原材料計(jì)劃成本金額從材料采購(gòu)貸方轉(zhuǎn)入原材料明細(xì)科目借方。這時(shí)，材料采購(gòu)的借方和貸方就會(huì)有差異，以為是在入賬時(shí)按實(shí)際成本金額入賬，但轉(zhuǎn)入原材料賬戶時(shí)用的是計(jì)劃成本金額。這時(shí)就需要將材料采購(gòu)的借貸差額金額轉(zhuǎn)入材料成本差異明細(xì)科目。如果轉(zhuǎn)到材料成本差異借方的金額為正，說(shuō)明采購(gòu)原材料時(shí)實(shí)際支付的成本金額大于計(jì)劃成本金額；如果轉(zhuǎn)到材料成本差異借方的金額為負(fù)，則表示保存差異，因?yàn)檫@意味著采購(gòu)原材料時(shí)實(shí)際支付的成本金額小于計(jì)劃成本金額。

剛才說(shuō)了，材料成本差異的核算思路其實(shí)就是月末加權(quán)平均法。以期初余額加上本月從材料采購(gòu)明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的金額為分子，以原材料明細(xì)科目的期初余額和本月增加額為分母。實(shí)際上，原材料明細(xì)賬戶中的所有核算都是原材料的計(jì)劃成本。這樣計(jì)算出來(lái)的比率叫做當(dāng)期材料成本差異比率。計(jì)算此成本差異率的目的是計(jì)算材料成本差異明細(xì)科目的當(dāng)前減少金額。本次減少金額的計(jì)算公式是將本期領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本金額乘以剛剛計(jì)算的材料成本差異率。材料成本差異賬戶的期末余額等于期初余額，從本期計(jì)算的減少額中減去本期從材料采購(gòu)賬戶轉(zhuǎn)出的金額。該期末余額作為下一期的期初余額。

那么如何計(jì)算期末原材料的確切數(shù)量呢？

應(yīng)該結(jié)合原材料的計(jì)劃成本金額和材料成本差異明細(xì)賬中計(jì)算的差異金額來(lái)看。

有兩種方法可以計(jì)算期末原材料的實(shí)際數(shù)量：

第一種：

期末實(shí)際原材料成本=(原材料明細(xì)科目月初余額，材料成本差異明細(xì)科目月初余額)本月材料采購(gòu)明細(xì)科目借方金額-(本月減少原材料明細(xì)科目金額，本月減少材料成本差異明細(xì)科目金額)

第二種類型：

原材料期末實(shí)際成本=原材料明細(xì)科目月末余額；材料成本差異明細(xì)科目的月末余額。

其實(shí)這兩種思路殊途同歸，本質(zhì)上都是把原材料明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬結(jié)合起來(lái)計(jì)算。

這里有一個(gè)典型的例子來(lái)鞏固它：

企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算。月初剩余材料計(jì)劃成本200萬(wàn)，材料成本差額20萬(wàn)。當(dāng)月采購(gòu)原材料一批，實(shí)際成本135萬(wàn)元，計(jì)劃成本150萬(wàn)元，計(jì)劃收料成本180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存物料的實(shí)際成本是多少？

回答：

材料成本差異率=(-20-15)/(200-150)=-10

實(shí)際收到原材料成本=180 *(1-10)=162萬(wàn)元。

當(dāng)月材料實(shí)際成本=200-20，135-162=153萬(wàn)元。

或者可以算出當(dāng)月材料實(shí)際成本=(200 150-180)(-20-15-180 *(10))=153萬(wàn)元。

材料采購(gòu)(實(shí)際成本)原材料(計(jì)劃成本)

本期實(shí)際購(gòu)買(mǎi)金額為135

這個(gè)月初的余額是200英鎊

本期計(jì)劃成本150本期計(jì)劃成本150

此期間接收方的計(jì)劃成本180

貸方余額：儲(chǔ)蓄差額15期末余額170

材料成本差異

期初保存差異20

節(jié)省差額15

這一時(shí)期收集的原材料

對(duì)應(yīng)差異

=180*10=18

期末保存差異=17

期末實(shí)際原材料成本=期末余額170萬(wàn)元-期末節(jié)約差額17萬(wàn)元=153萬(wàn)元。

好了，今天的課就到這里。下次見(jiàn)！