從整個企業(yè)集團(tuán)來看，母公司與子公司之間的業(yè)務(wù)實際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不存在損益，只是在各自的財務(wù)報表中確認(rèn)了損益。合并財務(wù)報表中的抵銷分錄和調(diào)整分錄是什么？如果你不了解相關(guān)知識，不知道怎么做，以下是Zhimang.com整理的相關(guān)資料，聽聽Zhimang.com給出的具體意見。

合并財務(wù)報表中的抵銷分錄和調(diào)整分錄是什么？

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，以抵銷相關(guān)項目的影響。

首先，總結(jié)母子公司之間常見的內(nèi)部抵銷事項。

(1)與母公司對子公司長期股權(quán)投資項目直接相關(guān)的抵銷處理。

1、母公司長期股權(quán)投資項目和子公司所有者權(quán)益項目的調(diào)整和抵銷。

2.母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初和期末未分配利潤及利潤分配項目之間的抵銷。

(2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付款和預(yù)付款；

持有至到期投資和應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

2.內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷。

(3)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷處理。

1.內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤之間的抵銷。

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原值與計入累計折舊和攤銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷。

(4)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤沖減壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

以下幾點是項目調(diào)整分錄的編制。

內(nèi)部投資抵消

(一)母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷

1.調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表。

長期股權(quán)投資分為兩種：同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。

第一種情況，不需要將子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵消內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響。

第二種情況，即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法以購買日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。

調(diào)整步驟包括：

(1)以合并日為基礎(chǔ)，確認(rèn)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債和合并商譽(yù)的公允價值。

注意調(diào)整賬面價值和公允價值的差額。

(2)按照權(quán)益法調(diào)整被投資單位的凈利潤，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額。

借：長期股權(quán)投資

貸款：投資收益

(三)收取現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸款：長期股權(quán)投資

(4)子公司除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動。

借(或貸):長期股權(quán)投資

貸款(或借款):資本公積-其他資本公積。

2.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

整體而言，母公司對子公司的長期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司對下屬核算單位的資本轉(zhuǎn)移，不引起集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化。

對于母公司來說，一方面體現(xiàn)為其他資產(chǎn)(如銀行存款)的減少，另一方面體現(xiàn)為長期股權(quán)投資的增加。簡化的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

對于子公司來說，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實收資本，在其存在期間也涉及股東權(quán)益的增減。最簡單

(1)母公司對子公司的控股不一定是100。假設(shè)其擁有子公司80的股份，即子公司20的所有者權(quán)益不屬于母公司，上述會計分錄肯定是不公允的，所以可以增加“少數(shù)股東權(quán)益”。該條目變?yōu)椋?/p>

借：子公司所有者權(quán)益。

貸款：母公司長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

(2)商譽(yù)問題。初始投資時，母公司長期股權(quán)投資的初始成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額不一定一致。母公司長期股權(quán)投資初始成本較大的，預(yù)處理視為商譽(yù)，不予調(diào)整；母公司長期投資的初始成本較小的，其差額作為營業(yè)外收入處理。

因為商譽(yù)混進(jìn)去了，上面的分錄是不均勻的，貸方發(fā)生額會大于借方發(fā)生額，所以借方可以加上初始確認(rèn)的商譽(yù)。

該條目變?yōu)椋?/p>

借：子公司所有者權(quán)益。

上虞

貸款：母公司長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

需要注意的是，附注審查中的商譽(yù)是按照母公司長期股權(quán)投資年末調(diào)整后的金額及其在子公司調(diào)整后所有者權(quán)益中的份額擠出來的。其實沒那么復(fù)雜，按照初始投資時的商譽(yù)計算結(jié)果是一樣的。

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：股本

資本公積-年初

-今年

盈余公積-年初

-今年

未分配利潤-年末

上虞

貸款：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

注：為編制所有者權(quán)益變動表，所有者權(quán)益在年初和本年分別列示。年初的實際數(shù)是年末的數(shù)。

(2)母公司投資收益與子公司利潤分配之間的抵銷。

子公司在持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤將按照持股比例形成母公司的投資收益。如果把母子公司作為一個整體來看，沒有所謂的投資收益，但子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用等，應(yīng)該算是母公司的。因此，在編制合并會計報表時，應(yīng)對子公司長期股權(quán)投資的投資收益進(jìn)行抵銷。

從子公司的角度來看，本年實現(xiàn)的利潤有三個去向：提取盈余公積、向所有者分配和未分配利潤，也要沖減。

偏移條目包括：

借：投資收益

貸：提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤

像上面提到的問題，還有一部分利潤是小股東應(yīng)該享有的，借款人加上“小股東權(quán)益”；其次，為了編制所有者權(quán)益變動表，應(yīng)將未分配利潤分為“年末”和“年初”，這也可以看作是長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間抵銷分錄的說明。

調(diào)整后的條目變?yōu)椋?/p>

借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

未分配利潤-年初

貸：提取盈余公積。

如需幫助，歡迎讀者在智芒上咨詢。智芒的專業(yè)團(tuán)隊會及時解答您的疑問，讓您及時維護(hù)自己的權(quán)益。