長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.本科目核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)在“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”項(xiàng)目下單獨(dú)核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要會(huì)計(jì)處理。

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始取得

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照在合并日享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按照被投資單位已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按照差額貸記相關(guān)資產(chǎn)或借記“資本公積3354資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)”科目；如果是借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按購買日企業(yè)合并成本(不包括應(yīng)向被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))借記本科目，被投資單位享有已宣告但仍。

未分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或借記相關(guān)負(fù)債科目，按照發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”。

科目，根據(jù)差異，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以存貨作為合并對(duì)價(jià)的，按照存貨的公允價(jià)值入賬。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。涉及增值稅的，也要相應(yīng)處理。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式(非企業(yè)合并)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照不同控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定處理。

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股權(quán)”科目。

(2)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣布的屬于企業(yè)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；被投資單位在取得企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配額，作為投資成本的回收，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。

(3)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記本科目(成本)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2.

根據(jù)被投資單位的凈利潤(rùn)或調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的份額，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。如果被投資單位出現(xiàn)凈虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

但本科目的賬面價(jià)值降為零；對(duì)于仍需承擔(dān)的投資損失，將實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位投資凈額的其他“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面價(jià)值減記為零；除了遵循上述步驟之外

除已立即確認(rèn)的損失外，根據(jù)投資合同或協(xié)議將承擔(dān)的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果發(fā)生虧損的被投資單位未來實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，則應(yīng)按與上述相反的順序處理。

當(dāng)被投資方后來宣布付款時(shí)

3.在持股比例不變的情況下，被投資單位所有者除凈損益。

其他權(quán)益變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)得份額，借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動(dòng))，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

(D)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)方法的轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的，以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目(成本)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)當(dāng)將權(quán)益法暫停時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本，但構(gòu)成企業(yè)合并的除外。

(五)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目。

其他科目，根據(jù)賬面余額，貸記本科目，根據(jù)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，根據(jù)差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

除上述規(guī)定外，處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。