委托加工應稅消費品的會計處理

委托加工是指原材料和主料由委托方提供(或原材料由生產(chǎn)提供單位自行購買)，受托方只根據(jù)委托方的要求，替代部分輔料對商品進行加工并收取加工費的經(jīng)營活動。下面為大家?guī)�來委托加工應稅消費品的賬務處理，歡迎大家參考！

委托方的會計處理

1、回收后直接用于銷售。

委托加工的應稅消費品回收后直接用于銷售的，銷售時不繳納消費稅。因此，委托方應將委托方代收代繳的消費稅連同應支付的加工費計入委托加工應稅消費品成本。

委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費稅、支付給受托方的加工費及其他有關(guān)憑證，借記委托加工料件或生產(chǎn)成本、自制半成品，貸記應付賬款或銀行存款。

【例】某卷煙廠委托甲廠加工煙絲，卷煙廠和甲廠均為一般納稅人。卷煙廠提供5.5萬元煙葉，甲廠收取2萬元加工費和3400元增值稅。計算甲廠應代扣代繳的消費稅，會計分錄如下：

發(fā)送材料時：

借：5.5萬材料加工。

借款：原材料55000元

支付處理費的時間：

借：委托加工材料20000。

應交稅費-應交增值稅(進項稅)3400。

貸款：銀行存款23400。

繳納代扣代繳消費稅時：

代扣消費稅=(55000-20000) (1-30) 30=32143(元)

借：委托加工材料32143

貸款：銀行存款32143

處理后的黑液入庫時：

借：成品107143

貸款：委托加工材料107143

產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費稅。

2.恢復后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。

恢復后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，允許扣除已繳納的消費稅。因此，委托方應將委托方代扣代繳的消費稅借記“應交稅金——應交消費稅”科目，允許在銷售最終應稅消費品時從應交消費稅中扣除。

因為修改后的稅法把回收扣稅法改成了生產(chǎn)扣稅法。為了在會計核算中清晰地反映扣除過程，可以設(shè)置“待扣稅款”科目。

根據(jù)上例數(shù)據(jù)，假設(shè)委托加工后的煙絲仍需加工成A級卷煙，會計分錄如下：

發(fā)送材料和支付加工費時：

會計分錄和以前一樣。

繳納代扣消費稅時：

借方：待抵扣稅-待抵扣消費稅32143

貸款：銀行存款32143

加工好的煙絲入庫時：

借：成品75000

貸款：來料加工75000。

【例】上述加工煙絲經(jīng)再加工后對外銷售。假設(shè)當月賣出三個標箱，每個標箱的價格分攤到60元。存貨期初應稅煙草已繳納消費稅2580元，存貨期末應稅煙草已繳納稅款19880元。按如下方式進行會計分錄：

獲得收入時：

借方：銀行存款52650

貸款：主營業(yè)務收入(250603)4.5萬元。

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)7650

提取消費稅時：

應納消費稅=1503 4.5萬45=2.07萬(元)

借：主營業(yè)務稅金及附加20700。

貸：應交稅費-應交消費稅20700。

當月允許扣除的消費稅=2580 32143—19880=14843(元)

借：應交稅費-應交消費稅14843

貸：待抵扣稅-待抵扣消費稅14843

當月實際繳納消費稅時：

借：應交稅費-應交消費稅5857

貸款：銀行存款5857

受托機構(gòu)的會計處理

受托方可以按照企業(yè)同類消費品的銷售價格代收代繳消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照co計算

貸款：銀行存款25000元。

委托加工應稅消費品的核算如何處理？

1.送材料給別人加工時。

借：委托加工材料。

貸款：原材料

2、工資處理時間

借：委托加工材料。

應交稅費——應交增值稅(進項稅)

貸款：銀行存款

3.繳納消費稅時代扣代繳。

借：委托加工材料。

貸款：銀行存款

4.委托加工材料回收入庫時。

借：原材料

貸款：委托加工材料

5.委托加工產(chǎn)品直接銷售時。

借方：應收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

產(chǎn)品銷售

直接銷售應稅消費品通過委托加工收回，不征收消費稅，不需要進行消費稅會計處理。

6、委托加工退料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，銷售新的應稅消費品。

A.在出售時

借方：應收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

B.應納消費稅的計算

借：產(chǎn)品銷售稅及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

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