很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生記不住融資租賃的會(huì)計(jì)分錄。根本原因是融資租賃業(yè)務(wù)本身的陌生性。會(huì)計(jì)分錄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述。按理說，懂業(yè)務(wù)就可以寫詞條。你可能不記得某個(gè)會(huì)計(jì)科目的具體名稱，但應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)不做分錄的情況。會(huì)計(jì)分錄做不出來，相當(dāng)于造句中的語法。你以為只是單詞不會(huì)拼寫，語法有問題。

本文的目的是用通俗的語言解釋融資租賃的“商業(yè)語法”。帶你深入了解融資租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)。記住業(yè)務(wù)，就可以做分錄了。

(注：本文基于舊版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號——租賃》，即2019年修訂前。)

1.租賃和購買

如果企業(yè)只需要短期，可以選擇短期租賃。如果是長期需求，租賃不劃算，不如自己買。

如果企業(yè)負(fù)擔(dān)不起，可以選擇向銀行貸款。如果企業(yè)信用不足，只能選擇“以租代購”，即長期租賃。雖然長期租賃比自購更不劃算。

至此，我證明了市場上確實(shí)存在長期租賃的需求。

2.長期租賃

對于出租方來說，長期租賃的風(fēng)險(xiǎn)肯定大于短期租賃。因?yàn)槌凶馊吮旧砣狈π庞茫�不得不選擇長期租賃。

俗話說，哪里有需求，哪里就有賣家。市場上有這樣一批租賃公司。我既懂業(yè)務(wù)又懂業(yè)務(wù)，控制風(fēng)險(xiǎn)的能力比銀行和廠商強(qiáng)。他愿意站出來賺這個(gè)熱錢。

當(dāng)然，租賃公司也有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。例如：

(一)與銀行、保險(xiǎn)公司聯(lián)合經(jīng)營，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；

2)選擇大市場，批量購買標(biāo)的物，降低成本；

3)建立行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，共享客戶信用信息。

至此，供需兩旺，長租市場應(yīng)運(yùn)而生。

3.融資租賃

出租人出租是為了盈利。因此，收取的租金既要覆蓋標(biāo)的物的成本，又要有必要的利潤。

從承租人的角度來看。租戶a、b、n都只占標(biāo)的物價(jià)值的一部分。在短期租賃的情況下，不需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

現(xiàn)在考慮一個(gè)極端的情況，只有一個(gè)承租人Z. Z承包了標(biāo)的物的整個(gè)生命周期，也就是說，它是以“為買而租”的形式。從承租人的角度來看，Z最終支付的租金總額必須包括標(biāo)的物的成本和分期付款產(chǎn)生的利息。

z“以租代購”的租賃形式稱為融資租賃。這就是“融資”這個(gè)詞的含義。

4.討論融資租賃期開始日期的會(huì)計(jì)分錄。

承租人去“以租代購”了。因此，承租人的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)突出“購買”的實(shí)質(zhì)。我們嘗試將承租人的初始會(huì)計(jì)分錄與購買業(yè)務(wù)分錄進(jìn)行對比。

從出租人的角度來看，融資租賃交易的本質(zhì)是貸款交易，即“以租代貸”。

出租人出租標(biāo)的物資產(chǎn)，銀行出資。他們追求的是利益。

承租人占用標(biāo)的物資產(chǎn)需要支付租金。租金包括標(biāo)的物的成本，包括必要的利息。

貸款人占用銀行資金，需要償還。還款包括本金和利息。

我們試圖將出租人的初始會(huì)計(jì)分錄與提供貸款的會(huì)計(jì)分錄相對照。

融資租賃是付款期限超過一年的長期租賃。所以債權(quán)債務(wù)屬于長期債權(quán)和長期債務(wù)。貨幣的時(shí)間價(jià)值必須確認(rèn)。此時(shí)，你應(yīng)該回憶一下長期應(yīng)付款和長期應(yīng)收款的處理原則。需要在會(huì)計(jì)科目的粒度上確認(rèn)本金和利息。

接下來，讓我們寫下正確的會(huì)計(jì)分錄。

至此，我們獲得了最簡單情況下融資租賃業(yè)務(wù)的初始會(huì)計(jì)分錄。

能一步一步跟上嗎？

5.出租人會(huì)計(jì)分錄的優(yōu)化

考慮出租人利息為負(fù)的情況。

我們必須考慮到融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值隨市場波動(dòng)。

1)可能存在出租人的賬面價(jià)值

租賃合同以租賃標(biāo)的物時(shí)的公允市場價(jià)值為基礎(chǔ)，加上一定的利息，取得租金。

標(biāo)的物的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額屬于機(jī)會(huì)成本或機(jī)會(huì)收益。不屬于利益的考量。差額應(yīng)作為一次性損益處理。

2)如果購買時(shí)出租方的賬面價(jià)值為100。出租時(shí)的公允價(jià)值是110，租金是120。

考慮出租人最初的直接費(fèi)用。

所謂初始直接費(fèi)用，就是與融資租賃直接相關(guān)的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等。

1)如果費(fèi)用少，可以直接費(fèi)用化。

2)嚴(yán)格來說，在計(jì)算利息時(shí)，應(yīng)扣除初始直接成本作為租賃成本的一部分。這樣賺的利息更有說服力。

利息=租金-租賃成本

租賃成本=標(biāo)的物公允價(jià)值的初始成本

這里必須指出的是，在“出租人融資租賃的初始會(huì)計(jì)處理”中，幾乎所有的附注都描述了初始直接費(fèi)用。編輯部拒絕承認(rèn)。一個(gè)錯(cuò)誤犯了很多年，至今沒有徹底改正。這會(huì)極大地誤導(dǎo)學(xué)生。我必須告訴你，“長期應(yīng)收款”不包括初始直接成本。否則，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”也要計(jì)量。截至期末，“長期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”之間仍有余額。

讓我們看看最后一個(gè)例子及其解決方案。

本大錯(cuò)特錯(cuò)。所以本不能全信。

3)租賃期間發(fā)生的費(fèi)用怎么辦？

直接費(fèi)用。會(huì)計(jì)不是完美的。不可能把所有費(fèi)用都考慮到位。

考慮擔(dān)保

1)如果合同規(guī)定租賃期限屆滿，承租人需要?dú)w還資產(chǎn)。此外，剩余價(jià)值通常在合同中約定。承租人擔(dān)保剩余價(jià)值。承租人到期必須返還符合殘值約定的標(biāo)的物。

那么這個(gè)擔(dān)保金額是否應(yīng)該體現(xiàn)在出租人的初始計(jì)量中呢？

如果企業(yè)核算粗糙，擔(dān)保金額也不大。可以忽略。如果企業(yè)核算比較嚴(yán)格，就要盡量把擔(dān)保金額往分錄里塞。

標(biāo)的物先給了承租人，也就是說殘值也先給了承租人。剩余價(jià)值是到期要?dú)w還的，也就是承租人的債務(wù)和出租人的債權(quán)。既然是債權(quán)，就應(yīng)該歸類為長期應(yīng)收款，不需要再設(shè)計(jì)另一個(gè)債權(quán)科目。

比如假設(shè)租金100，標(biāo)的物賬面價(jià)值=公允機(jī)制=80。如果約定的回報(bào)到期，承租人承諾剩余價(jià)值為10。

那么利息就是100-90=20。

出租人的初始條目：

借：長期應(yīng)收款——融資租賃應(yīng)收款110=100 10

貸款：融資租賃資產(chǎn)80

未實(shí)現(xiàn)融資收入30

租賃期滿后，長期應(yīng)收款的租金部分已全部收到，借方余額為10。未實(shí)現(xiàn)融資收益的20%的利息已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，貸方余額為10。

借：融資租賃資產(chǎn)10

貸：長期應(yīng)收款——融資租賃應(yīng)收款10

2)如果合同沒有約定擔(dān)保金額，但到期承租人仍要返還資產(chǎn)。按照慣例，出租人認(rèn)為標(biāo)的物至少有一個(gè)殘值。

比如，假設(shè)租金總額為100，標(biāo)的物賬面價(jià)值=公允機(jī)制=80，沒有擔(dān)保。如果到期歸還，出租人預(yù)計(jì)無擔(dān)保殘值為10。

標(biāo)的物公允價(jià)值為80，全部轉(zhuǎn)讓給承租方。其中租賃部分價(jià)值70，剩余價(jià)值10到期返還。利息=租金100-標(biāo)的物租賃部分的價(jià)值70=30。條目如下所示

借：長期應(yīng)收款——融資租賃應(yīng)收款100。

無擔(dān)保殘值10

貸款：融資租賃資產(chǎn)80

未實(shí)現(xiàn)融資收入30

為了便于理解，我們可以將條目一分為二(如下)。

在第二筆分錄中，將標(biāo)的物價(jià)值的余值轉(zhuǎn)入無擔(dān)保余值。說明這部分價(jià)值沒有轉(zhuǎn)移給承租人。

租金折扣率

出租人利率是使租金現(xiàn)值等于融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的利率。也稱為出租人的內(nèi)含利率。

6.承租人會(huì)計(jì)分錄的優(yōu)化

考慮一下I

對承租人有三種利率，abc依次選擇。

A.出租人內(nèi)含利率：通常是出租人的商業(yè)秘密，無法獲取；

B.合同利率；

C.如果A、B不具備，出租人可以使用同期銀行貸款利率。

有了貼現(xiàn)率，就可以計(jì)算出租金的現(xiàn)值。租金的現(xiàn)值是標(biāo)的物的記錄價(jià)值。