什么是企業(yè)虧損所得稅分錄？

企業(yè)虧損，沒有利潤就不需要計提和繳納企業(yè)所得稅，所以沒有與所得稅相關的會計分錄。

虧損時，只需將本年利潤結轉至利潤分配-未分配科目。

借：利潤分配-未分配利潤，

今年利潤借：

以上是邊肖對“什么是企業(yè)虧損所得稅分錄”這個問題的回答希望對你有幫助。想了解更多會計實務和稅務實務知識，可以關注“中國會計網”，免費加入會計實務交流群。當企業(yè)遭受稅收損失時，稅法通常會給予企業(yè)一定的所得稅抵免優(yōu)惠。目前，各國對稅收損失的所得稅抵免主要有三種方式：

1.虧損沖減前，即按照企業(yè)發(fā)生虧損的金額沖減以前年度的應納稅所得額，返還虧損年度前一定時期內繳納的所得稅。

2.虧損轉移后，按照企業(yè)發(fā)生虧損的金額，沖減虧損年度以后一定時期的應納稅所得額。

3.到達前損失和轉移后損失的組合使用。先到了，再轉不足的金額；或者先掉頭，然后在短缺前到達。

虧損抵銷前后的會計處理解釋如下。

(一)虧損抵銷前的會計處理

例1:A企業(yè)1997年發(fā)生稅款損失20萬元。根據稅法規(guī)定，允許企業(yè)彌補三年的虧損。某企業(yè)1994-96年度納稅情況如下：

年度應稅所得稅率，已繳納所得稅

抵前退稅的計算適用于上期實際納稅時使用的稅率。企業(yè)發(fā)生的稅收損失首先沖減1994年應納稅所得額5萬元，應收退稅1.5萬元(5萬30)；然后抵扣1995年應納稅所得額12萬元和應收退稅款4.8萬元(12萬40)；1996年抵扣應納稅所得額3萬元，應收退稅1.2萬元(3萬 40)。這樣，A企業(yè)應收退稅7.5萬元(5萬 30，12萬 40，3萬 40)。1997年末，企業(yè)A的會計處理如下：

借：應收所得稅退稅75000元。

貸：虧損抵消前所得稅7.5萬。

應收所得稅退稅款在資產負債表中作為資產列示，虧損抵銷前的所得稅應在企業(yè)97 A的利潤表中列示。

(2)虧損轉移后的會計處理

與虧損沖減前相比，虧損轉移后的會計處理要復雜得多。虧損轉增后的所得稅利益只是一種潛在的所得稅利益，這種所得稅利益能否實現取決于未來能否產生足夠的應納稅所得額。由于虧損企業(yè)能否在下一年度扭虧為盈并產生足夠的應納稅所得額存在不確定性，轉讓帶來的所得稅利益何時確認成為一個有爭議的問題。主要有兩種觀點：一種認為應在虧損年度確認；另一種觀點認為，應當在虧損企業(yè)產生可以轉讓的應納稅所得額，實現轉讓后的所得稅利益時予以確認。

由于這兩種觀點對轉移的所得稅利益的確認時間不同，在會計處理上也有差異。現在舉個例子。

例2:企業(yè)B 1995年的稅收損失為5萬元。根據稅法規(guī)定，企業(yè)可以轉移虧損，轉移期限為2年。1996年和1997年，企業(yè)B的應納稅所得額分別為3萬元和10萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為30。

1.轉讓后虧損年度確認的所得稅利益的會計處理。

1995年確認轉讓后的所得稅收益為15000元(5000030)，會計處理如下：

借：遞延稅-所得稅虧損轉15，000。

貸款：轉讓后所得稅優(yōu)惠15000元。

1996年應納稅所得額30000元完全被1995年的稅收損失抵消，轉讓后的所得稅利益為9000元(3000030)，應納所得稅為0。會計處理如下：

借：所得稅費用9000元。

貸：遞延稅款-所得稅虧損轉入9000。

1997年所得稅費用為3萬元(

1995年未確認轉讓后的所得稅利益，故未進行會計處理。1996年應納稅所得額30000元全部抵銷，確認轉讓后所得稅利益9000元(3000030)。會計處理如下：

借：所得稅費用9000元。

貸款：轉讓后所得稅優(yōu)惠9000。

1997年轉讓后的稅收損失為20000元(50000-30000元)，確認轉讓后的所得稅收益為6000元(2000030元)。會計處理如下：

借：所得稅費用3萬元。

貸款：轉讓后所得稅優(yōu)惠6000。

應交稅費-所得稅24000。

稅收損失的會計處理與各國稅法的規(guī)定密切相關。至于稅收損失是前抵還是后抵，這是稅法中應該做出的規(guī)定。會計應根據稅法的規(guī)定進行賬務處理。《人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第11條對稅收損失作了如下規(guī)定：“如果納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的收入彌補。下一納稅年度所得不足的，可以逐年彌補，但彌補的期限最長不得超過五年。”這說明我國稅法只允許虧損結轉，并且規(guī)定后一期為5年，之前不允許虧損沖減。因此，我國稅收損失的會計處理實際上是損失轉移后的會計處理。

那么，轉移的所得稅利益應該在什么時候確認呢？從世界各國的情況來看，有些國家允許在虧損年度確認轉移的所得稅利益，但設置了更嚴格的條件，如IASC和美國。其他國家，如德國和日本，禁止在虧損年度確認轉移的所得稅優(yōu)惠。我國《具體會計準則-所得稅會計》(征求意見稿)采用前一種方式，即允許在虧損年度確認已轉移的所得稅利益，條件是“能夠合理保證在虧損轉移后的期間有足夠的稅收收入”。

筆者認為這個選擇值得商榷。究其原因，一是轉讓后所得稅利益確認的限制性條件難以制定，僅僅“對未來足夠的稅收收入有合理把握”顯然是不夠的。限制性條件的制定應考慮虧損的性質、上一年度的盈虧情況、虧損后當年的盈利預測。但是理論合理性和可操作性都很難兼顧。其次，限制性條件在實踐中難以操作，對限制性條件的理解和運用摻雜著強烈的主觀因素。所轉移的所得稅利益是否在虧損年度確認或何時實現，很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，容易人為高估資產和收入。第三，對可能無法實現的所得稅利益進行確認，有違謹慎性原則。特別是從我國目前的情況來看，部分企業(yè)的虧損不是暫時的，企業(yè)這一時期的稅收虧損在未來五年內可能沒有足夠的稅收收入來抵消。第四，企業(yè)潛在的所得稅利益可以通過報表附注披露。

綜上所述，筆者建議虧損轉移后的所得稅利益應在實現時予以確認，轉移后未實現的所得稅利益應以報表附注的形式披露。應在報表附注中披露以下：(1)轉讓所得稅優(yōu)惠的期限和金額；(2)轉讓所得稅優(yōu)惠對企業(yè)虧損后年度的影響；(3)預測企業(yè)虧損后的年度盈虧情況。