作者：唐守信 車克軍

　　2018年10月19日，新聞發(fā)布會(huì)消息，截至9月底，全國(guó)留抵退稅已完成1148.5億元。從7月下旬后，企業(yè)收到退稅款的信息陸續(xù)傳出，如大連樓蘭科技股份有限公司收到了286.89萬(wàn)元留抵退稅款、大連船舶重工集團(tuán)海洋工程有限公司收到退稅款1.64億元、中車株洲時(shí)代電氣股份有限公司和中車株洲電力機(jī)車有限公司收到了共計(jì)2億元的退稅款、南通同方半導(dǎo)體公司收到了5855萬(wàn)元的退稅款。那么，企業(yè)收到的增值稅期末留抵稅額返還該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

　　2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

　　為落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，2018年6月27日，財(cái)政部、聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）。通知規(guī)定，2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)18個(gè)大類行業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還，適用范圍是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)納稅人，退還期末留抵稅額工作于2018年9月30日前完成。

　　7月下旬至9月末，符合條件的納稅人陸續(xù)收到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的期末留抵稅額退還。從7月下旬開始，企業(yè)收到退稅款的信息陸續(xù)傳出，如大連樓蘭科技股份有限公司收到了286.89萬(wàn)元留抵退稅款、大連船舶重工集團(tuán)海洋工程有限公司收到退稅款1.64億元、中車株洲時(shí)代電氣股份有限公司和中車株洲電力機(jī)車有限公司收到了共計(jì)2億元的退稅款、南通同方半導(dǎo)體公司收到了5855萬(wàn)元的退稅款。7月30日，上市公司深圳丹邦科技股份有限公司（002618。SZ）董事會(huì)發(fā)布公告稱，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，公司全資子公司廣東丹邦科技有限公司于近日收到退還增值稅期末留抵稅額80651287.63元。

　　企業(yè)收到留抵進(jìn)項(xiàng)稅額返還是件大好事。那么，對(duì)企業(yè)收到退還的期末留抵稅額該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

　　在回答此問題之前，要先弄明白企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額對(duì)企業(yè)有什么影響。根據(jù)增值稅原理，增值稅屬價(jià)外稅，會(huì)計(jì)上繳納增值稅增值稅、增值稅期末留抵稅額處理與企業(yè)的損益無(wú)關(guān)。因此，企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額，只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，但對(duì)企業(yè)的損益不產(chǎn)生影響。“根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，該增值稅期末留抵稅額的退還將對(duì)本公司現(xiàn)金流產(chǎn)生一定積極影響，對(duì)本公司的損益不產(chǎn)生影響。”丹邦科技在公告中稱。

　　對(duì)企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，目前財(cái)政部并沒有明確規(guī)定。

　　筆者認(rèn)為，退還增值稅期末留抵稅額應(yīng)屬對(duì)增值稅應(yīng)交稅款的特殊處理，不屬于政府補(bǔ)助。因此，對(duì)企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額事項(xiàng)，在財(cái)政部未明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的原理，筆者建議的會(huì)計(jì)處理為：

　　在收到退還增值稅期末留抵稅額時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　在報(bào)表列示方面，對(duì)企業(yè)收到退還的增值稅期末留抵稅額，筆者認(rèn)為，應(yīng)在《現(xiàn)金流量表》的“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄目中列示，不可在“收到的稅費(fèi)返還”欄目中列示。

　　另外，筆者還想提醒相關(guān)企業(yè)：

　　（1）應(yīng)注意轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，如果未按期轉(zhuǎn)出則存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　（2）別忘了附加稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)的扣除。財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件規(guī)定，“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。”（完）

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