為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)往往會(huì)選擇優(yōu)秀的項(xiàng)目進(jìn)行投資，那么企業(yè)對(duì)合作項(xiàng)目投資款的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　企業(yè)對(duì)合作項(xiàng)目投資款的會(huì)計(jì)分錄

　　1、債權(quán)性投資：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券/其他應(yīng)付款

　　2、資本性投資：

　　借：銀行存款

　　貸：實(shí)收資本—xx股東

　　如何理解企業(yè)投資？

　　企業(yè)投資是指企業(yè)投入財(cái)力，以期望在未來(lái)獲取收益的一種行為。財(cái)務(wù)管理中的投資既包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資，企業(yè)作為一級(jí)投資主體所進(jìn)行的投資，主要有企業(yè)的改建、擴(kuò)建、技術(shù)改造投資和職工住宅、文化娛樂(lè)等非生產(chǎn)性設(shè)施的投資。

　　企業(yè)投資主要靠自籌資金，比如生產(chǎn)發(fā)展基金、大修理基金、折舊基金和職工福利基金等，也可采取多種方式籌資，如爭(zhēng)取產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)者預(yù)付貨款，采取銀行貸款，向社會(huì)及本企業(yè)職工發(fā)行股票、債券，與其他企業(yè)合資，通過(guò)商業(yè)信用租賃設(shè)備、賒購(gòu)設(shè)備等。

　　其他應(yīng)付款科目是什么？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。通常情況下，該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級(jí)單位、所屬單位的款項(xiàng)。　　三、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　（一）初始計(jì)量

　　準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

　　租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開(kāi)始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。因此，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。

　　出租人對(duì)租賃內(nèi)含利率計(jì)算原理圖示如下：

　　【教材例22-13】2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。租賃合同主要條款如下：

　　（1）租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機(jī)。

　　（2）租賃期開(kāi)始日：2×20年1月1日。

　　（3）租賃期：2×20年1月1日——2×25年12月31日，共72個(gè)月。

　　（4）固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時(shí)付款，則給予減少租金10 000元的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　（5）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內(nèi)，如遇中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整時(shí)，出租人將對(duì)租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整。基準(zhǔn)利率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變，從下一期租金開(kāi)始按調(diào)整后的租金金額收取。

　　（6）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值：該機(jī)器在2×19年12月31日的公允價(jià)值為700 000元，賬面價(jià)值為600 000元。

　　（7）初始直接費(fèi)用：簽訂租賃合同過(guò)程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金10 000元。

　　（8）承租人的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為20 000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。

　　（9）取決于租賃資產(chǎn)績(jī)效的可變租賃付款額：2×21年和2×22年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5向乙公司支付。

　　（10）承租人的終止租賃選擇權(quán)：甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

　　（11）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。

　　（12）全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

　　分析：出租人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。另外，在本例中，租賃期6年，占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的86（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分）。同時(shí)，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象，認(rèn)為該租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，確定租賃收款額。

　　（1）承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵(lì)后的金額。

　　（160 000-10 000）×6＝900 000（元）

　　（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

　　該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定，因此本例題在租賃期開(kāi)始日不做考慮。

　　（3）承租人購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。

　　租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為20 000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　　結(jié)論：租賃付款額中應(yīng)包括承租人購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格20

000元。

　　（4）終止租賃的罰款。

　　雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán)，但若終止租賃，甲公司需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

　　結(jié)論：根據(jù)上述條款，可以合理確定甲公司不會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)。

　　（5）由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值：甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0元。

　　綜上所述租賃收款額為：900 000+20 000＝920 000（元）

　　第三步，確認(rèn)租賃投資總額。

　　租賃投資總額＝在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額＋未擔(dān)保余值

　　本例中租賃投資總額＝920 000+0＝920 000（元）

　　第四步，確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日公允價(jià)值700 000＋出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用10 000＝710 000（元）

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益＝租賃投資總額-租賃投資凈額＝920 000-710 000＝210 000（元）

　　第五步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。

　　租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

　　本例中列出公式150 000×（P/A，r，6）＋20 000×（P/F，r，6）＝710 000（元），計(jì)算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82。

　　第六步，賬務(wù)處理。

　　2×20年1月1日

　　借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　 920

000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10

000

　　融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 600

000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 100

000

　　應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　 210

000

　　若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

　　（二）融資租賃的后續(xù)計(jì)量

　　出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

　　【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，以下說(shuō)明出租人如何確認(rèn)計(jì)量租賃期內(nèi)各期間的利息收入。

　　分析：

　　第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期的利息收入（如下表所示）。

　　日期

　　租金

　　確認(rèn)的利息收入

　　租賃投資凈額余額

　　①

　　②

　　③＝期初④×7.82

　　期末④＝期初④－②＋③

　　2×20年1月1日

　　710 000

　　2×20年12月31日

　　150 000

　　55 522

　　615 522

　　2×21年12月31日

　　150 000

　　48 134

　　513 656

　　2×22年12月31日

　　150 000

　　40 168

　　403 824

　　2×23年12月31日

　　150 000

　　31 579

　　285 403

　　2×24年12月31日

　　150 000

　　22 319

　　157 722

　　2×25年12月31日

　　150 000

　　12 278*

　　20 000

　　2×25年12月31日

　　20 000

　　合計(jì)

　　920 000

　　210 000

　　注：*作尾數(shù)調(diào)整12 278＝150 000+20 000-157 722。

　　第二步，會(huì)計(jì)分錄：

　　2×20年12月31日收到第-期租金時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150

000

　　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　 150

000

　　借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　55

522

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　55

522

　　2×21年12月31日收到第二期租金

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150