差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會(huì)發(fā)生，因此差旅費(fèi)的財(cái)稅處理幾乎會(huì)計(jì)人員都會(huì)遇到。但是，看似平常而簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)，里面卻包含了很多財(cái)稅問(wèn)題，其中稅務(wù)問(wèn)題就涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，稍不注意就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

　　一、差旅費(fèi)具體包括的內(nèi)容

　　對(duì)于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和稅法均無(wú)具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中更多參照的是《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

　　因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有以下幾類(lèi)：

　　1.交通費(fèi)：出差途中的車(chē)票、船票、機(jī)票等；

　　2.車(chē)輛費(fèi)用：如果是自帶車(chē)輛，出差路上的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等；

　　3.住宿費(fèi)；

　　4.補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；

　　5.市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；

　　6.雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等。

　　二、差旅費(fèi)中涉及到的增值稅問(wèn)題

　　（一）交通費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、雜費(fèi)）

　　1.符合稅法規(guī)定的交通費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　根據(jù)（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　考慮到國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車(chē)票、船票、機(jī)票等，而不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，39號(hào)公告同時(shí)補(bǔ)充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

　　（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9）×9

　　（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9）×9

　　（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3）×3

　　2.需要注意國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的限制范圍

　　但是，并不是所有差旅費(fèi)中的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，（公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告）第一條“關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：

　　（1）員工范圍的限制

　　31號(hào)公告規(guī)定，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　上述這段話的意思，就是企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的外單位員工差旅費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）開(kāi)票信息要求的限制

　　31號(hào)公告規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

　　國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車(chē)的情況下。這時(shí)，就需要正確開(kāi)具發(fā)票，該填寫(xiě)的信息必須要求完整而正確的填寫(xiě)，只能填寫(xiě)企業(yè)的信息，而不能填寫(xiě)為員工個(gè)人的信息。

　　（3）抵扣開(kāi)始時(shí)間的限制

　　31號(hào)公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

　　在一些單位存在差旅費(fèi)延后報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題，需要特別檢查票據(jù)上的時(shí)間，避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也抵扣了。

　　（二）車(chē)輛費(fèi)用

　　在出差時(shí)自駕車(chē)必然要發(fā)生一系列與車(chē)輛有關(guān)的費(fèi)用。

　　如果出差駕駛車(chē)輛屬于企業(yè)所有的，那就比較簡(jiǎn)單，出差途中發(fā)生的車(chē)輛費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行，此處不贅述。

　　如果是租用租車(chē)公司的汽車(chē)，租賃費(fèi)和按租賃合同約定承擔(dān)的費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行了。

　　如果屬于“私車(chē)公用”的情況，則比較麻煩，因?yàn)槎惙�沒(méi)有這方面的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，各地在具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先要了解并掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況，避免把不該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給抵扣了。

　　（三）住宿費(fèi)

　　營(yíng)改增后，住宿費(fèi)就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。企業(yè)財(cái)務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費(fèi)發(fā)票的開(kāi)具是否正確。

　　雖然差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)在形式上都滿足了稅法關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報(bào)銷(xiāo)的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；

　　2.員工或股東個(gè)人消費(fèi)的；

　　3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷(xiāo)的；

　　4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。

　　鑒于此，可能存在稅務(wù)爭(zhēng)議情況有：

　　1.住宿費(fèi)的發(fā)生時(shí)間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國(guó)慶等；消費(fèi)的酒店是否集中在景點(diǎn)、旅游區(qū)；

　　2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項(xiàng)目；

　　3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(fèi)（考慮有接待消費(fèi)的可能）；

　　4.員工因公差旅發(fā)生住宿費(fèi)報(bào)銷(xiāo)，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運(yùn)行程單、登機(jī)牌、道路客運(yùn)發(fā)票、保險(xiǎn)發(fā)票等；

　　5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以及免征增值稅的項(xiàng)目在內(nèi)部人員編制、費(fèi)用預(yù)（核）算、報(bào)銷(xiāo)等方面是否進(jìn)行了分別核算。

　　三、差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理

　　對(duì)于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)具體規(guī)定，僅在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”的使用說(shuō)明時(shí)提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)人員性質(zhì)不一樣，按照會(huì)計(jì)原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)主要計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”和“銷(xiāo)售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上確定計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。

　　對(duì)于差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進(jìn)行處理。

　　1.可直接稅前扣除的

　　對(duì)于管理部門(mén)或后勤部門(mén)人員出差計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”；企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)，計(jì)入的是“管理費(fèi)用——董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”；銷(xiāo)售部門(mén)或營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、市場(chǎng)推廣等計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”；對(duì)于這些費(fèi)用支出，稅法沒(méi)有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

　　2.需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。

　　（1）通過(guò)“制造費(fèi)用”計(jì)入存貨的

　　比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”，而后按規(guī)定計(jì)入存貨的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）。

　　（2）通過(guò)“在建工程”計(jì)入固定資產(chǎn)的

　　企業(yè)基建部門(mén)為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)先計(jì)入“在建工程”，然后按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）。

　　（3）通過(guò)“研發(fā)支出”計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的

　　企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費(fèi)。屬于費(fèi)用化支出的，在當(dāng)期按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進(jìn)入“無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（4）其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）的。

　　3.只能限額扣除的

　　（1）屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的

　　企業(yè)為達(dá)到宣傳的作用，邀請(qǐng)消費(fèi)者或客戶到公司參觀等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

　　（2）屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的

　　企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

　　（3）屬于“職工福利費(fèi)”范疇的

　　企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門(mén)人員出差費(fèi)用的，應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

　　四、差旅費(fèi)中的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的涉稅問(wèn)題

　　差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助涉及到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。

　　（一）個(gè)人所得稅方面

　　1.涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅規(guī)定有：

　　（1）（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）

　　下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

　　1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

　　3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　（2）（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）

　　國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（3）所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：

　　網(wǎng)友問(wèn)：?jiǎn)挝唤o出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？