實(shí)際利率法又稱“有效利率法”，是指每期的利息費(fèi)用是以初始債券的賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算的，以實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與以票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額為該期的攤銷溢價(jià)或折價(jià)。

實(shí)際利率法的會(huì)計(jì)分錄如下：

1、企業(yè)延期支付購(gòu)買固定資產(chǎn)而超出正常信用條件。

(1)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)(與購(gòu)買價(jià)格現(xiàn)值相關(guān)的待遞延稅款)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(待延期購(gòu)買價(jià)格與其現(xiàn)值之間的差額)

貸款：長(zhǎng)期應(yīng)付款(待延期購(gòu)買價(jià)款)

銀行存款(運(yùn)輸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi))

注：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”后的金額相當(dāng)于未償還的貸款本金。

(2)每期期末支付價(jià)款時(shí)

借方：長(zhǎng)期應(yīng)付款(本期支付的價(jià)款)

貸款：銀行存款(本期支付的價(jià)款)

與此同時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(按實(shí)際利率法計(jì)算的當(dāng)期份額)

貸款：未確認(rèn)的融資費(fèi)用(實(shí)際利率法計(jì)算的當(dāng)期分?jǐn)?

注：每期支付的價(jià)款實(shí)際包含本金和利息。因此，隨著每期價(jià)款的支付，未支付的本金在逐漸減少，分?jǐn)偟娜谫Y成本也在逐漸降低。每期要分?jǐn)偟娜谫Y成本等于期初未歸還的本金乘以實(shí)際利率。在本例中，每個(gè)期間的折舊會(huì)計(jì)分錄被省略了。

2.融資租賃固定資產(chǎn)。

(1)在租賃開始日取得融資租賃固定資產(chǎn)時(shí)。

借：固定資產(chǎn)——融資租入的固定資產(chǎn)(成本=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者的初始直接成本)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒余額)

貸款：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

銀行存款(支付的初始直接費(fèi)用)

注：最低租賃付款額是指承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約費(fèi)用)，加上承租人或與之相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。

(2)每期期末支付租金時(shí)

借方：長(zhǎng)期應(yīng)付款(本期支付的租金)

貸款：銀行存款(本期支付的租金)

與此同時(shí)，

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用(與貸方金額相同)

貸款：未確認(rèn)的融資費(fèi)用(根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算的當(dāng)期分?jǐn)?

注：實(shí)際利率法(評(píng)估利率)應(yīng)區(qū)分四種情況確定。即分?jǐn)偮士梢允恰白赓U包含的利率”、“合同約定的利率”、“同期銀行貸款利率”、“重新計(jì)算的分?jǐn)偮?能使最低租賃付款現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率)”中的一種，但具體利率要根據(jù)具體情況確定。本例省略了各期折舊的會(huì)計(jì)分錄，但需要注意的是，在確定融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，需要區(qū)分兩種情況。

3、特殊行業(yè)用處置費(fèi)用購(gòu)買固定資產(chǎn)。

(1)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)(實(shí)際支付價(jià)款和廢棄費(fèi)用的現(xiàn)值)

貸款：銀行存款(實(shí)際支付)

預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

注意：廢棄成本不等于清洗成本，至少有兩個(gè)區(qū)別：一是廢棄成本與成本確定有關(guān)，而清洗成本與成本確定無關(guān)；第二，計(jì)算折舊時(shí)，不從原價(jià)中扣除廢棄費(fèi)，而是在原價(jià)基礎(chǔ)上增加清理費(fèi)。有廢棄成本的固定資產(chǎn)，還是可以有清理成本的。廢棄成本的現(xiàn)值相當(dāng)于貸款本金，總廢棄成本相當(dāng)于本息之和。

(2)各期采用實(shí)際利率法計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)。

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用(本期應(yīng)計(jì)金額=預(yù)計(jì)負(fù)債期初攤余成本實(shí)際利率)

貸項(xiàng)：估計(jì)負(fù)債

4.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日期的利息

(1)分期付息和一次性還本債券投資

借方：應(yīng)收利息(由票面利率計(jì)算確定)

貸款：投資收益(根據(jù)持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)。

持有至到期投資-利息調(diào)整(或借方)(兩者之差)

(2)一次性還本付息債券投資

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(根據(jù)票面利率計(jì)算確定)

注：本例省略了持有至到期投資的其他會(huì)計(jì)分錄。