多年來，各級財政部門對農(nóng)民專業(yè)合作社給予了大量的資金支持，體現(xiàn)在合作社的賬目上就是專項資金。筆者結(jié)合實(shí)際工作，對合作社接受國家直接補(bǔ)貼和他人捐贈形成的專用基金以及專用基金因意外毀損、消耗形成的資產(chǎn)減少的核算進(jìn)行了說明，供大家參考。

【例1】合作社收到國家財政補(bǔ)助項目資金10萬元，項目規(guī)定資金主要用于購買水果分揀設(shè)施和社員培訓(xùn)。合作社以https://www.zhucesz.com/萬元購買了某水果大型分選設(shè)備；開展會員培訓(xùn)，費(fèi)用10000元。

(1)在接受國家補(bǔ)助資金時，會計分錄是：

借方：銀行10萬。

貸：專項應(yīng)付款：10萬元

(2)在采購大型水果分揀設(shè)備時，會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)冷庫和設(shè)備

105 000

貸款：銀行https://www.zhucesz.com/萬。

在訓(xùn)練成員時，會計分錄是：

借：特殊應(yīng)付會員培訓(xùn)

10 000

貸款：銀行存款1萬元。

借：專項應(yīng)付款90，000。

貸款：專項基金9萬。

【例2】合作社經(jīng)國家財政批準(zhǔn)，以100萬元資金支持冷庫建設(shè)項目，即先建后補(bǔ)(即先行建設(shè)，待項目竣工驗(yàn)收后撥付資金)。在冷庫建設(shè)過程中，合作社支付地基處理費(fèi)https://www.zhucesz.com/萬元，設(shè)計費(fèi)https://www.zhucesz.com/萬元，投標(biāo)費(fèi)1萬元。該工程由某建筑公司中標(biāo)，中標(biāo)金額98萬元；合作社預(yù)付項目建設(shè)款88萬，項目完成后支付余款10萬。冷庫竣工驗(yàn)收后，獲得財政部門100萬元項目補(bǔ)助資金。

(1)會計分錄在收到冷庫建設(shè)批準(zhǔn)文件時：

借方：應(yīng)收款

冷庫建設(shè)項目資金

1 000 000

貸：專項應(yīng)付款100萬。

(2)支付地基處理費(fèi)、設(shè)計費(fèi)和投標(biāo)費(fèi)時，會計分錄為：

借：在建工程。

地基處理費(fèi)35000元

設(shè)計費(fèi)是12 000元

投標(biāo)費(fèi)用為1萬元

貸款：銀行存款57000元。

(3)預(yù)付工程建設(shè)資金時，會計分錄為：

借：在建工程880 000

貸款：銀行存款88萬。

(4)當(dāng)工程完工后支付余款時，會計分錄為：

借：在建工程100 000

貸款：銀行存款10萬元。

(5)項目建成投入使用時，會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)冷庫和設(shè)備

1 037 000

貸款：在建工程1 037 000。

借：特別應(yīng)付款1，000，000。

貸款：專項基金100萬。

(6)收到財政部門撥付的項目補(bǔ)助資金時，會計分錄是：

借方：銀行100萬。

貸項：應(yīng)收款

冷庫建設(shè)項目資金

1 000 000

【例3】合作社收到某化工集團(tuán)捐贈的化肥100噸，雙方評估價格為6萬元。合作社果業(yè)基地用40噸，價值24000元；免費(fèi)發(fā)放給會員60噸，價值36000元。經(jīng)會員代表大會批準(zhǔn)，將捐贈的肥料免費(fèi)發(fā)放給會員時，應(yīng)按其渠道減少專項基金，并報有關(guān)部門備案。

(1)收到捐贈的化肥時，會計分錄：

借：庫存化肥6萬元。

貸款：專項基金捐贈的化肥。

60 000

(2)合作果業(yè)基地使用時，會計分錄是：

借方：營業(yè)費(fèi)用24 000

貸款：庫存化肥24000元。

(3)當(dāng)免費(fèi)分發(fā)給會員時，會計分錄是：

借：專項基金捐贈化肥。

36 000

貸款：庫存材料化肥36000元。

【例4】合作社收到某綠化公司現(xiàn)金捐款10000元，培育綠化樹6棵。雙方評估價格12000元。

當(dāng)收到捐贈的現(xiàn)金時，會計分錄：

借方：10，000現(xiàn)金

貸款：專項基金捐贈10000元。

在接收綠樹時，會計分錄是：

借：森林資產(chǎn)

非經(jīng)濟(jì)林綠化樹

12 000

貸款：專項基金捐款https://www.zhucesz.com/萬。

【例5】合作社收到一輛果業(yè)集團(tuán)捐贈的全新冷藏車，車費(fèi)150

借：專用基金15萬元。

貸款：固定資產(chǎn)冷藏車

150 000

【例6】效仿榜樣，合作社收到某果業(yè)集團(tuán)捐贈的一輛嶄新的冷藏車，使用一年后因事故報廢。汽車賬面價值15萬元，累計折舊https://www.zhucesz.com/萬元。捐贈冷藏車報廢經(jīng)會員代表大會批準(zhǔn)，按其渠道從專項基金中扣除，并報有關(guān)部門備案。

借：專項基金捐款https://www.zhucesz.com/萬。

累計折舊13 000

貸款：固定資產(chǎn)冷藏車

150 000

(作者單位：陜西省眉縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)管理站)