1.成立清算組，在終止經(jīng)營(yíng)當(dāng)日編制資產(chǎn)負(fù)債表，并向工商部門和稅務(wù)部門申報(bào)注銷清算。

清算所得稅會(huì)計(jì)

清算所得稅等于清算收入乘以25的稅率。由于清算期不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。

1.清算過程中所有資產(chǎn)處置所得不能享受稅收優(yōu)惠政策。

2.清算企業(yè)在正常減免稅期內(nèi)發(fā)生清算業(yè)務(wù)時(shí)，不能享受減免稅待遇。即使國(guó)家支持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和過渡性優(yōu)惠稅率的納稅人有清算業(yè)務(wù)，在計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15、20或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)適用25的企業(yè)所得稅稅率。

3.清算前，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備獲得的稅收抵免或者因購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備獲得的稅收抵免尚未到期的，允許納稅人從清算機(jī)構(gòu)取得的稅款中扣除上述稅收抵免。

4.清算前，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，符合扣除應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額為70%的，應(yīng)當(dāng)允許其余額從清算收入中扣除。

增值會(huì)計(jì)科目及其會(huì)計(jì)處理

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2.變賣資產(chǎn)，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，計(jì)提清算費(fèi)用。

(一)支付清算費(fèi)用

借：管理費(fèi)用——清算費(fèi)用(訴訟費(fèi)、會(huì)計(jì)、手續(xù)費(fèi)等。)

貸：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)科目。

(2)結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用

借：清算損益。

借：管理費(fèi)——清算費(fèi)

借記清算損益科目，登記原公司的費(fèi)用支出、遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入

借：原材料

貸：清算損益

(2)攤銷所有無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用。

借：清算損益。

貸：無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等。

(3)固定資產(chǎn)拍賣收入

借方：銀行存款

累積折舊

貸款：固定資產(chǎn)

清算損益表

(4)將上述清算凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)賬戶。

借：清算損益。

貸款：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

4.收回債權(quán)、清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理和損益的會(huì)計(jì)處理。

(1)經(jīng)仔細(xì)核對(duì)，應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回。

借：清算損益。

貸：應(yīng)收賬款

(2)經(jīng)仔細(xì)核對(duì)，應(yīng)付賬款確實(shí)無法清償。

借：應(yīng)付賬款

貸：清算損益

(3)將上述清算凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)賬戶。

借：清算損益。

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

5.進(jìn)項(xiàng)稅折讓的處理

根據(jù)《關(guān)于增值稅若干政策的通知》第六條，一般納稅人注銷時(shí)如何處理存貨和抵稅額。一般納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)注銷或取消一般納稅人資格，成為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，其稅收抵免不予退還。會(huì)計(jì)不用做賬，但進(jìn)項(xiàng)稅可以作為費(fèi)用處理。

6、會(huì)計(jì)彌補(bǔ)以前年度虧損的會(huì)計(jì)處理

(1)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。

借：盈余公積-一般盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

(2)繳納清算年度所得稅。

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅

貸款：銀行存款

(3)剩余財(cái)產(chǎn)的核算及其分配。清算后的剩余財(cái)產(chǎn)按照實(shí)收股本份額在全體所有者中分配。

借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸款：現(xiàn)金、銀行存款

7.清算期間庫(kù)存的處置(商品和原材料)

a)返還給供應(yīng)商：如果供應(yīng)商愿意，可以返還給供應(yīng)商。退貨給供應(yīng)商，對(duì)方需要開負(fù)面發(fā)票，企業(yè)可以減少投入。對(duì)于投入過剩的企業(yè)，可以選擇。如果沒有剩余投入，這種方式可能需要繳納高額稅收。會(huì)計(jì)處理：

收到退款

借：庫(kù)存現(xiàn)金。

貸款：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移(按時(shí)間退稅額計(jì)算)

結(jié)轉(zhuǎn)成本沖銷

借：庫(kù)存商品

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

b)以可變價(jià)格出售：對(duì)于清算企業(yè)來說，出售和處置庫(kù)存是一種商業(yè)慣例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一般企業(yè)清算時(shí)，存貨的可變現(xiàn)售價(jià)約為賬面價(jià)值的30%。因此，企業(yè)可以降低存貨的價(jià)格，而相應(yīng)的投入不需要轉(zhuǎn)出。按正常銷售產(chǎn)品入賬，并預(yù)提主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

c)用于清償債務(wù)：以存貨清償債務(wù)也是企業(yè)清算的一種常見方式，部分債務(wù)按照評(píng)估價(jià)清償。差額計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)下的清算費(fèi)用。

d)向股東分配：向股東分配也是視為銷售的項(xiàng)目之一。如果股東可以扣除，可以考慮這個(gè)方法。如果股東是個(gè)人和小規(guī)模納稅人，這種待遇被視為銷售額，不能抵扣對(duì)方的進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際上對(duì)企業(yè)不利。