合并財務報表的理論基礎

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1、合并財務報表的創新理論本標準采用實體理論編制合并財務報表，不再采用母公司理論。這也是與國際會計準則接軌的結果。合并財務報表中的一系列重要變化都是由基本理論的變化引起的。

（1)母公司理論的主要特征

①合并報表的目的和使用者。母公司理論認為，合并報表應符合母公司股東的利益，并且合并報表是母公司會計報表的延伸。合并報表的主要用戶是母公司的股東和債權人。

②合并凈收入。根據母公司理論，合并報表中的合并凈收入為母公司所有者的凈收入，不包括子公司少數股東取得的凈收入。

③少數股東權益的收入。在母公司股東的眼中，少數股權的收益是一項支出。

④少數股東權益。從母公司股東的角度來看，少數股東權益是一種負債。

⑤子公司凈資產的合并。在子公司的凈資產中，母公司占有的份額以母公司為其被購買權益支付的價格合并，少數股東權益以賬面價值合并。

⑥合并產生的商譽屬于母公司的權益，與少數股權無關。

（2)實體理論的主要特征

①合并報表的目的和使用者。實體理論認為，合并實體中的大股東和小股東應受到同等對待，合并報表應反映所有股東的利益，而不僅僅是母公司的利益。合并財務報表中的會計信息可以完全反映整個企業集團的財務狀況和經營成果，并為企業集團的所有股東提供服務，而不僅是為母公司的股東或主要股東提供服務。

②合并凈收入。合并的凈收入應為企業集團所有股東的收入，應在多數股權和少數股權之間分配。

③少數股東權益。合并后的股東權益包括多數權益和少數權益。換句話說，少數股東權益也是集團股東權益的組成部分。

④合并子公司的凈資產。在合并財務報表中，子公司的所有資產和負債均以市場價格反映。

⑤未實現的損益。母子公司之間交易產生的所有未實現損益應予以抵銷。

⑥合并產生的商譽由所有股東共享，而不僅是母公司。

2、擴大合并財務報表的范圍

該準則要求根據合并財務報表的控制范圍來判斷其范圍。由母公司控制的子公司必須包括在合并范圍內，包括直接或間接擁有母公司一半以上表決權的子公司和擁有母公司一半或以下表決權但可以控制的子公司。

3、取消“未確認的投資損失”項目

根據合并財務報表準則的實體理論，無力償債的子公司的損失應在母公司的權益與非控制性權益之間進行分配，“無法確認的投資損失”項不再單獨列出。 ，

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