中化石油：三大模型工具、三項重要成本

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通過對價值流分析、魚骨法和PDCA 三大模型化管理工具的運用，中化石油成功實現了從“后向成本管理”轉向“前向成本管理”，從傳統成本核算轉向作業成本管理的飛躍，榮膺2012“中國管理會計實踐獎”。

中化石油是石油貿易出身的一家全產業鏈發展的企業，在全國現有1 千萬立方米的石油倉儲設施，覆蓋了長三角、珠三角、環渤海等區域。盡管近幾年企業仍維持著高增長、高回報，但是，成本的逐年上升已經給企業帶來了日益巨大的管理壓力。如果不進行管理創新，實現戰略成本管理，走內涵式增長的道路，就很難適應企業發展的需要。

中化石油之前實行傳統的成本管理法和能耗管理。這些方法盡管能反映出立方成本不增長、成本占收入比重有所提升、能耗成本急劇上升等問題，但無法度量出成本歸屬，因而無法采取有效的應對措施。

而作業成本法作為提升企業全面管理能力的有效工具，可以模擬作業過程，將所有資源進行融合并精確分配到各個產品上去。

運用三大模型工具

在對作業成本法的具體實施中，中化石油并不是簡單地將這一方法拿來就用。在其實施過程的具體流程中，價值流分析、魚骨法和PDCA 這三大工具發揮了巨大的作用。

1、價值流分析

價值流是指從原材料轉變為成品，并給它賦予價值的全部活動。一個完整的價值流包括增值和非增值活動。

價值流分析是中化石油作業成本管理的核心，它將企業的價值流分為了四個鏈條進行分析。首先，要劃分作業鏈，將各種作業進行分解、細化;第二，要劃分資源鏈，分析資源投入的時間和環節;第三，是分析價值鏈，要分析資源投入作業環節后，是否創造了價值，以及創造了多少價值，是否屬于必要但不創造價值的行為;最后，是劃分責任鏈，要對每個作業鏈的環節進行追蹤而不是確認，將責任分解到人。通過價值流分析，四個鏈條將資源、價值、責任、作業鏈都捆綁在一起，向上貫穿平衡、縱向一一對應，構成了中化石油ABC 的核心體系框架。

2、魚骨圖

魚骨圖又名特性因素圖，是由日本管理大師石川馨先生發展出來的。魚骨圖原本用于質量管理，是一種發現問題“根本原因”的方法，也可以稱之為“因果圖”。

企業的作業環節，在不同的分割粒度下，會呈現巨大的差異。中化石油起先將作業分割得很細，認為這樣有助于實現精益管理。然而，執行后才發現，這樣分割后，一級子系統就有70 多個作業，再往下到二級、三級作業很快就成百上千了。這會帶來巨大的數據量，使工作難以開展。

管理也是有成本的，管理要體現出效益，就必須區分重點。中化石油在價值流分析的基礎上，運用魚骨圖拆分作業環節，根據重要性管理需要建立了一級和二級作業，建立了作業庫，將70 多個作業簡化到13 個，抓住了作業的重點，成功推動了作業成本管理的實施。

3、PDCA 循環

PDCA 循環又叫質量環，是管理學中的一個通用模型。它是全面質量管理所應遵循的科學程序，從質量計劃的制訂到組織實現的過程，就是按照PDCA 循環，不停頓地周而復始地運轉的。

在作業成本法的運用過程中，中化石油運用PDCA 循環的方法隨時對作業情況進行統計，及時發現問題，進行數據修正。當工作推動不下去的時候，返回來一起列計劃，想辦法，再付諸實踐，繼續發現問題，再檢驗，再糾偏。在這樣一個不斷調整的過程中，不斷完善作業成本法的具體實施。

抓住三項重要成本

如前文所述，管理要體現出效益，就必須區分重點。在作業成本法的應用中，中化石油重點抓住三項占中化石油總成本80% 的重要成本進行ABC 作業分解，進行價值流分析，實現了高效管理，取得了明顯成效。

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