公司部門的稅收和會計處理

[指南]：拆分是指將企業（以下稱為“分離企業”）的部分或全部資產分離并轉讓給現有或新成立的企業（以下稱為“分離企業”），分立企業的股東以分立或非分立的股權交換實現企業的合法分立。公司部門...

公司部門的稅收和會計處理

分離是指將企業（以下稱為“分離企業”）的部分或全部資產分離并轉讓給現有或新成立的企業（以下稱為“分離企業”）以及其股東分立企業將分立企業的股權交換為非股權，以實現企業的合法分立。公司分公司業務的經濟實體包括分公司，分公司和分公司的股東。編輯討論了三方的稅收和會計處理。

拆分業務的稅收處理

（[一）拆分業務的企業所得稅處理

2.常規重組

在分立和重組的實踐中，被分割公司的股東通常很少獲得非股權付款，因此他們通常滿足特殊重組的條件。除符合適用的特殊稅收待遇規定的企業外，企業分立時，應按照以下規定與有關各方進行交易：

（1）分割后的公司應以已分割資產的公允價值確認其資產轉讓收益或損失。

（2）拆分企業應以公允價值確認接受資產的計稅基礎。

（3）當分立公司繼續存在時，其股東獲得的對價應視為分立公司的分配。

（4）當分立公司不復存在時，應根據清算對分立公司及其股東進行所得稅處理。

（5）與企業分工有關的企業損失，不予彌補。

將一般重組政策應用于單獨的業務相對簡單，但應注意以下問題：

在存在分公司的情況下，分立公司股東獲得的對價應視為分立公司的分配。代價包括股權支付（分拆公司的凈資產的公允價值）和其他非股權支付（現金，非現金資產的公允價值）。分配中未超過被分割公司的未分配利潤份額的部分為股利收入，免征公司所得稅。超過股息收入的部分視為投資成本的回收，相應地抵銷了舊股（幸存的企業）的稅基。新股的計稅依據是分拆后企業凈資產公允價值的份額。

在新成立的分公司下，分公司需要計算清算收入，并且該分公司的股東應被視為轉讓舊股（已解散的公司）并購買新股（已分立的公司）。所獲得的總對價（分拆公司凈資產的公允價值份額和非股權付款的公允價值）減去分拆公司的留存收益[1]和投資稅基數以及股息收入之間的差額或損失被確認。如果保留收益為負，則將其計算為零。收購新股份的計稅依據是按照公允價值（分拆后企業凈資產公允價值的份額）確定的。

3.其他問題

（1）對所有各方的稅收優惠政策趨同進行總體重組

《企業重組業務企業所得稅管理辦法》第十五條規定，如果一般重組處理方法適用于企業分立，則企業分立涉及整個企業的享受（ ）是根據）第57條的規定）。如果稅收優惠的過渡政策尚未過期，則僅應按照《企業所得稅法》的規定執行尚存企業未享受的稅收優惠。 《通知》第九條。就是說，對于企業的分立，如果分立后的幸存企業的性質和適用的稅收優惠條件沒有改變，則可以繼續享受企業剩余期間的稅收優惠在分裂之前。應納稅所得額（虧損計為零）乘以分割后幸存企業的資產與分割前企業總資產的比率。

被取消的分立企業未完成的稅收優惠將不再由幸存企業繼承；分立后的新設立企業不再繼承或享受上述激勵措施。根據《稅法》的稅收優惠規定和過渡性稅收優惠政策，被分割的企業和被分割的企業應當按照規定繼承企業對生產經營項目所得的稅收優惠政策。 《實施細則》第89條的規定。

（[2）特別重組小組將各方的稅收優惠政策聯系起來

根據《通知》第六條（五）第二項），對企業進行分割，與分割資產有關的所得稅由分割企業承擔。這些項目包括未確認資產損失的處理和分期收入確認以及尚未到期的稅收優惠政策的繼承和處理等。其中，稅收優惠政策的繼承和處理應享受稅收優惠。根據《稅法》第五十七條對整個企業（即來自生產和經營的所有收入）進行評估如果過渡政策分割后的企業性質和適用的稅收優惠條件未發生變化，則可以繼續進行在分立前享受分立企業剩余期間的稅收優惠。分割前，被分割的企業應當遵守《稅法》的稅收優惠規定和過渡性稅收優惠政策，關于生產經營項目所得收益所享受的稅收優惠的繼承和處理，應當依照本條規定執行。 《實施細則》第89條。

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