會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，股票，所得稅，稅收

[指南]：公司轉(zhuǎn)換股本時(shí)，個(gè)人股東，高管和其他持有公司股份的員工是否需要繳納個(gè)人所得稅？在什么情況下免稅？可以遞延或分期付款嗎？

當(dāng)公司轉(zhuǎn)換其股本時(shí)，個(gè)人股東，高管和其他持有公司股份的員工是否需要繳納個(gè)人所得稅？在什么情況下免稅？可以遞延或分期付款嗎？

本文重點(diǎn)討論股權(quán)資本轉(zhuǎn)換中涉及的個(gè)人所得稅問題，梳理相關(guān)稅收政策并進(jìn)行分析。

一、具有不同的資本來源和不同的稅負(fù)

關(guān)于資本公積由資本公積轉(zhuǎn)增的有關(guān)自然人股東是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人稅的稅收規(guī)定，來自國稅發(fā)[1997] 198號(hào)文件：“股份制企業(yè)由資本公積轉(zhuǎn)增股本”不屬于股利或股利性質(zhì)的，個(gè)人取得的股本分配不視為個(gè)人所得，也不征收個(gè)人所得稅。

國稅函〔1998〕289號(hào)對上述文件中未征稅的資本和企業(yè)類型進(jìn)行了界定。該文件規(guī)定：國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)“資本公積”是指股份公司溢價(jià)發(fā)行股票所得收入形成的資本公積金，個(gè)人取得的數(shù)額。從此轉(zhuǎn)換為股本將不被視為應(yīng)稅收入，并應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

國稅發(fā)〔2010〕54號(hào)《關(guān)于增發(fā)需要支付的未分配利潤，盈余公積及其他資本公積金的征收規(guī)定：發(fā)行股票溢價(jià)以外的利潤，盈余公積和其他資本公積，用于增加注冊資本和股本，應(yīng)繳納利息，股利和紅利收入項(xiàng)目，并按照當(dāng)期稅率征收個(gè)人所得稅。政策法規(guī)。”

國家稅務(wù)總局2013年第23號(hào)公告規(guī)定，股權(quán)收購后未分配利潤和盈余公積金可能發(fā)生雙重征稅，“一個(gè)或多個(gè)個(gè)人投資者收購被收購方100％的股權(quán)”。股權(quán)收購前，被收購公司原賬面金額中的“資本公積，盈余公積和未分配利潤”的盈余公積尚未轉(zhuǎn)換為權(quán)益，而在權(quán)益交易中為股權(quán)收購后，公司將原賬面價(jià)值的累計(jì)盈余轉(zhuǎn)讓給個(gè)人投資者（新股東，下同），以增加股本。問題分為以下情況處理：

（一）如果新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格的價(jià)格收購股權(quán)，則該公司的原始盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，而新股東的盈余積累部分則轉(zhuǎn)換為股本無需繳納個(gè)人所得稅。

（二）如果新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格的價(jià)格收購股權(quán)，則在公司原始收益累計(jì)中，股權(quán)收購價(jià)格減去原始股本之間的差額已計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，增加新股東的盈余積累；不對股本征收個(gè)人所得稅；不包括在股權(quán)交易價(jià)格中的股權(quán)購買價(jià)格與原始所有者權(quán)益之間的差額；以及股東的盈余公積轉(zhuǎn)為股本，應(yīng)按“利息，股利，股利收入”征稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格的價(jià)格收購公司的股權(quán)，然后轉(zhuǎn)換為股本。它們應(yīng)按以下順序進(jìn)行：首先，增加應(yīng)稅盈余積累，然后增加免稅盈余積累。 “

財(cái)稅[2015] 116號(hào)進(jìn)一步明確了增資稅的稅收項(xiàng)目。該文件規(guī)定：“接受增資的個(gè)人股東應(yīng)遵守“利息，股利和紅利收入”項(xiàng)目，并以20％的稅率收取個(gè)人收入。……

根據(jù)上述文件，當(dāng)個(gè)人股東獲得公司的增資時(shí)，根據(jù)增資的來源，其個(gè)人所得稅責(zé)任分為以下三種主要情況：

（1）個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)讓資本（不包括股票發(fā)行溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的資本公積），適用稅項(xiàng)為“利息，股息，紅利收入”，稅率為20％。

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（2）“通過溢價(jià)發(fā)行股票而形成的資本積累基金”被轉(zhuǎn)移為不含稅資本。

（3）在個(gè)人（在這里，一個(gè)或多個(gè)自然人）獲得被收購公司100％股權(quán)的前提下，新股東將在股權(quán)收購后增加股本。有兩種情況：

第一種：以不低于凈資產(chǎn)的價(jià)格購買：新股東獲得的盈余積累（請注意此處的盈余積累包括盈余儲(chǔ)備，未分配利潤等），已不再轉(zhuǎn)換為股本征收稅款；

第二種：以低于凈資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行購買：購買時(shí)包含在股權(quán)購買價(jià)格中的盈余積累部分將在購買后轉(zhuǎn)換為股本，且無需繳稅；不包括在股權(quán)購買價(jià)中的部分將被要求補(bǔ)稅；增資的順序是先增加應(yīng)稅盈余積累，然后再增加非應(yīng)稅盈余積累。

案例：李和王共同出資收購了一家北京貿(mào)易有限公司，其中李出資300萬元人民幣收購了75％的股權(quán)，王出資100萬人民幣獲得25％的股權(quán)，并在收購日注冊。公司股本為300萬元，資本公積，盈余公積，未分配利潤等累計(jì)盈余為150萬元，凈資產(chǎn)為450萬元。 。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后的一個(gè)月，貿(mào)易公司利用盈余累計(jì)90萬元增加股本。 （為便于理解，案件已簡化，不考慮其他稅費(fèi)）

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