員工教育費用扣除率有3種：2.5％，8％，100％！

[指南]：員工教育費用有3種扣除率：2.5％，8％，100％！鑒于針對員工教育費用的稅前抵扣有更多的稅收法規(guī)，企業(yè)應(yīng)首先弄清自己的公司屬性，與稅收法規(guī)進(jìn)行比較，在滿足以下要求的前提下選擇適用最佳法規(guī)。稅法。員工教育費用為3.。

員工教育費用扣除率有3種：2.5％，8％，100％！

鑒于針對員工教育費用的稅前扣除有許多稅收法規(guī)，企業(yè)應(yīng)首先弄清自己企業(yè)的屬性，比較稅收法規(guī)，并選擇在適用時采用最佳法規(guī)。符合稅法的要求。員工教育費用可扣除3種。比例：2.5％，8％，100％！會計師一定要注意！ ！

一、員工教育資金的稅收待遇

關(guān)于扣除員工教育費用的法規(guī)很多，但可以分為三種情況：扣除工資總額的2.5％和8％，并扣除實際金額。

1、扣除率2.5％-適用于大多數(shù)普通企業(yè)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條：除國務(wù)院財政，稅務(wù)部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得超過工資總額的2.5％。允許扣除;超出部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2、減免率為8％，適用于高科技企業(yè)等。

（1)《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014] 59號）：認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)職工的教育經(jīng)費，不得超過工資的8％。計算應(yīng)納稅所得額時可扣除工資總額的百分之一；超額部分可結(jié)轉(zhuǎn)為以后的納稅年度。

（2)《關(guān)于中關(guān)村，東湖，張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合武杯自主創(chuàng)新綜合試點地區(qū)職工教育經(jīng)費稅前扣除試點的通知》（財稅[2013] 14號） ）：試點地區(qū)在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，可以扣除該國高新技術(shù)企業(yè)在工資總額和工資總額中所占比例不超過8％的部分；允許在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)并扣除部分。

（3)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)教育費用稅前減免政策的通知》（財稅[2015] 63號）：不超過高新技術(shù)企業(yè)教育費用的部分工資總額的8％，在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時可以扣除；超額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度。

備注：該實施于2015年1月1日開始。它屬于財稅[2013] 14號的擴(kuò)展和升級版本，將原來適用于某些特殊地區(qū)的政策擴(kuò)展到了全國。

（4)《關(guān)于促進(jìn)文化創(chuàng)意與設(shè)計服務(wù)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2014] 10號）：文化創(chuàng)意與設(shè)計服務(wù)企業(yè)對職工的教育經(jīng)費支出不超過工資的，在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除工資總額的8％，企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意，設(shè)計費用，應(yīng)按照稅前扣除政策執(zhí)行。

注：本文件為國務(wù)院文件。稅前減免政策已反映在財稅（2015)119號文件中，但財政部和國家稅務(wù)總局尚未出臺有關(guān)職工教育支出的證明文件。

3、基于實際金額的100％扣除-適用于特定行業(yè)的某些公司

（1)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012] 27號）：集成電路設(shè)計企業(yè)和合格軟件的人員培訓(xùn)費用企業(yè)應(yīng)按實際發(fā)生額計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2)“關(guān)于支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策問題的通知”（財稅（2009)65號）：獲得認(rèn)可的動漫公司獨立開發(fā)和生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可以申請享受國家鼓勵軟件對工業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠所得稅政策。

注：這里的優(yōu)惠政策是指財稅[2012] 27號，即根據(jù)實際發(fā)生額計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除職工培訓(xùn)費用。

（3)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)教育費用稅前減免政策的通知》（財稅[2015] 63號）：不超過高新技術(shù)企業(yè)教育費用的部分工資總額的8％，在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時可以扣除；超出部分可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（4)國家稅務(wù)總局公告，2014年第29號：與一般雇員的教育和培訓(xùn)支出不同的核電站運營者培訓(xùn)費，可以在稅前扣除，作為核電公司的發(fā)電成本。

（5)國家稅務(wù)總局2011年第34號公告：航空公司發(fā)生的飛行員發(fā)展，飛行培訓(xùn)，空乘人員培訓(xùn)和空中安全培訓(xùn)費用的實際飛行培訓(xùn)費用符合《實施細(xì)則》的規(guī)定第27條規(guī)定，可將其作為航空公司的運輸成本在稅前扣除。

鑒于針對員工教育費用的稅前扣除有許多稅收法規(guī)，企業(yè)應(yīng)首先弄清自己企業(yè)的屬性，比較稅收法規(guī)，并在符合條件時選擇最佳法規(guī)。稅法的要求。

二、員工教育費用的稅收差異和稅收調(diào)整

1、會計中應(yīng)計入的員工教育資金部分，未實際使用的部分不能在稅前扣除，并且在宣布公司所得稅時應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

2、員工教育支出的實際支出比例中超過限額的部分，當(dāng)年不扣除稅項，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。以后年度，本年職工教育支出的實際支出為前年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除的職工教育支出（已經(jīng)實際支出）可以按比例扣除。如果從以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育費用在以后年度中扣除，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)減少。

案例：2016年，大石公司實際支出工資1000萬元，職工教育經(jīng)費累計支出25萬元，計入當(dāng)期損益，實際支出20萬元。

[分析]雖然公司的職工教育經(jīng)費是按規(guī)定比例計提的，計入當(dāng)期損益25萬元，但實際支出僅為20萬元，因此可以扣除稅前的職工教育經(jīng)費。 20萬元，其余應(yīng)增加的5萬元。

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