新收益準則解讀：售后回購

*重要提示：本文為新收入準則解讀第18篇。更多信息請點擊文末對應文章。

大家好，我是薇薇。今天就來解讀一下新收益準則中具體交易的售后回購。

售后回購相信大家都不陌生。雖然售后回購與我們生活的關系不如附質量保證條款的銷售和附客戶購買選擇權的銷售那么密切，但作為一種特殊的交易，售后回購一直是CPA的一個熱點考點，需要我們牢牢把握。

01定義

售后回購是指企業在銷售商品的同時，承諾或有權選擇在未來回購該商品(包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品為組成部分的商品)的銷售方式。

簡單來說，企業在銷售商品時，給出回購商品的承諾或選擇權。既然是期權，它也可以選擇不回購。

同時，回購的商品可以是相同的商品，也可以是幾乎相同的商品，甚至可以將原商品或幾乎相同的商品作為回購商品的一部分回購。

對于不同類型的售后回購交易，企業應當區分以下兩種情況分別進行賬務處理：

1.附有長期安排

如果企業因與客戶有長期安排而有回購義務或企業有回購權利，說明客戶在銷售時并未取得相關商品的控制權，企業應作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。

在區分是否屬于融資性售后回購時，判斷的標準在于回購商品或幾乎相同商品的價格。

回購價格低于原售價的，應視為租賃交易進行會計處理。

例如，某企業以200萬元的售價向客戶出售一臺設備，雙方約定該設備兩年后由企業以80萬元的回購價格回購， 那么原售價200萬元與回購價80萬元之間的120萬元差額，就可以看作是企業向客戶租賃該設備兩年所收取的租賃費，即交易的實質是客戶以120萬元的對價取得了該設備兩年的使用權。

回購價格高于原售價的，應視為融資交易進行會計處理。

例如，上例中其他條件不變，雙方約定的回購價格為320萬元，那么原售價200萬元與回購價格320萬元之間的差額120萬元可以視為企業向客戶支付的兩年利息，相關資產可以視為抵押物。企業收到的客戶支付的200萬元作為負債(其他應付款)，回購價格與原售價的差額確認為利息費用，作為回購期間的融資成本。

2.應客戶要求附有回購義務。

應客戶要求，可以理解為客戶的選擇權，你可以理解為通知存款一樣。比如七天通知存款就是一種沒有約定存款期限的存款。客戶需要退押金時，需要提前七天打電話，七天后才能退押金。如果客戶不通知取款，銀行會以7天一次的頻率無限期的轉存款。售后回購中客戶的選擇權也類似。當顧客要求企業回購時，這是在行使選擇權。如果客戶不通知取出，相關貨物將一直歸客戶所有。

客戶是否會行使期權取決于許多因素。因此，如果企業有義務應客戶的要求回購商品，則應評估客戶是否有重大的經濟動機在合同開始日行使該請求權。在判斷客戶是否有行使該權利的主要經濟動機時，企業應綜合考慮各種相關因素

生健寶公司是一家設備制造商。生煎包公司與小籠包公司簽訂合同，約定將其生產的一臺設備以2000萬元的價格出售給小籠包公司，并約定兩年后生煎包公司從小籠包公司回購該設備。

假設1:回購價格為800萬元。

那么售后回購屬于租賃交易，回購價與原售價的差額1200萬元應作為煎包公司2年內的租金收益平攤。

會計分錄如下(單位：萬元):

銷售設備時：

借：銀行存款2000

貸：其他應付款800

信用：合同債務1200。

每月確認收入時：

借方：合同負債50

貸款：主營業務收入50

回購到期時：

借：其他應付款800

貸款：銀行存款800。

假設二：回購價格3200萬元。

那么售后回購屬于融資交易，公司取得的原售價應確認為負債(其他應付款)，回購價格與原售價的差額1200萬元應在2年內確認為融資成本(利息費用)。

會計分錄如下(單位：萬元):

銷售設備時：

借：銀行存款2000

貸：其他應付款2000

每月確認利息費用時：

借方：財務費用50

貸：其他應付款50

回購到期時：

借：其他應付款3200。

貸款：銀行存款3200。

示例2

生健寶公司是一家設備制造商。生煎包公司與小籠包公司簽訂合同，同意將其生產的一臺設備以2000萬元的價格出售給小籠包公司。同時約定，兩年后小籠寶公司可以要求生健寶公司以800萬元的價格回購該設備。

假設1: 2年后該設備的市場價格約為600萬元。

由于回購價格高于設備兩年后的市場價格，公司完全有理由預測小籠包公司會要求其回購設備，且由于回購價格低于原售價，公司應將其作為租賃交易處理。

會計分錄如下(單位：萬元):

銷售設備時：

借：銀行存款2000

貸：其他應付款800

信用：合同債務1200。

每月確認收入時：

借方：合同負債50

貸款：主營業務收入50

回購到期時：

借：其他應付款800

貸款：銀行存款800。

假設2: 2年后該設備的市場價格約為1000萬元。

由于回購價格低于設備兩年后的市場價格，公司完全有理由預測包子公司不會要求其回購設備，因此公司可以將設備作為銷售處理，并在出售時確認收入。

會計分錄如下(單位：萬元):

銷售設備時：

借：銀行存款2000

貸款：主營業務收入2000。

好的，再次強調售后回購中的回購價格低于原銷售價格，可能涉及租賃，因而屬于《企業會計準則第21號——租賃》管轄。下一講，我們將解讀客戶未行使的權利，不要錯過~

同時，關于新收入準則五步模式、新收入準則新科目、具體交易的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準則：確定個人合同履行義務的五步法

小猴子100:解讀新收益準則：確定交易價格的五步法

小猴子100:新收益準則解讀：將交易價格分配到每項個人履約義務

小猴子100:新收益準則解讀：在一定時期內履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：某一時點的履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：合同資產VS應收賬款

小猴子100:新收入準則解讀：合同負債與預收賬款

利特

小猴子100:新收入準則解讀：主要負責人和人

小猴子100:新收入準則解讀：客戶額外購買選擇權的銷售

小猴子100:解讀新收入準則：授予知識產權許可

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