解讀新收入準則：附有質(zhì)量保證條款的銷售

*重要提示：本文是關于新收入準則解讀的第14篇文章。更多信息請點擊文末對應文章。

大家好，我是薇薇。今天，我們將解讀新收入標準中的特殊交易項目。前天我們解讀了新的收益準則：應收回款成本，其實我們已經(jīng)用銷售回款條款解讀了銷售額。今天，我們來談談帶質(zhì)量保證條款的銷售。

01定義

企業(yè)在向客戶銷售商品的同時，也可能向客戶提供質(zhì)量保證。合同中的保證條款可以是保證、標準保證、延長保證，也可以是基于企業(yè)的習慣做法或口頭承諾。

02類別

質(zhì)量保證的種類分為服務質(zhì)量保證和擔保質(zhì)量保證，新收入準則分別對這兩個質(zhì)量保證條款進行了規(guī)范。

服務質(zhì)量保證

服務質(zhì)量保證屬于履行履行義務的質(zhì)量保證。企業(yè)在銷售商品時向客戶提供了超出既定標準的單項服務的，該單項服務可以視為單項履行義務，企業(yè)應當在合理的基礎上將交易價格分為銷售商品收入和單項履行義務收入。

如果企業(yè)對單一服務收取超出所提供標準的對價，即客戶有單獨購買的選擇權。例如，客戶在購買手機時，可以選擇購買額外的碎屏保護，即使客戶只購買了一部手機，也不會影響所購手機的使用，額外購買碎屏保護的額外對價將視為提供單一履行義務。

但在某些情況下，客戶沒有單獨購買的選擇權，但企業(yè)提供了超出質(zhì)量保證標準的質(zhì)量保證承諾，也應視為單一履行義務，合理分擔交易價款。

比如某公司賣給客戶一部手機，承諾手機無法使用，一年內(nèi)免費維修，包括人為因素導致的故障，比如進水。在這種情況下，即使企業(yè)不單獨出售一年內(nèi)的維修服務，也應在公允價值的基礎上分享出售手機和一年維修服務的收入。

質(zhì)量保證

有保證的質(zhì)量保證不是履行性能義務的質(zhì)量保證。企業(yè)沒有向客戶提供除合同所述功能的產(chǎn)品以外的其他服務，不屬于提供單一履行義務的情形，不需要分攤交易價款，而是按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定進行會計處理。

比如銷售手機的法定保修期是一個月，企業(yè)在銷售手機時只提供一個月的免費維修期。如果手機在一個月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以免費維修，但企業(yè)不提供任何其他免費質(zhì)量保證。在這種情況下，企業(yè)不需要將銷售價格分攤到維修服務中，只需要在或有(預計負債)確認條件滿足時確認預計負債即可。

無差別保修

企業(yè)提供的質(zhì)量保證既包括服務質(zhì)量保證又包括擔保質(zhì)量保證，且無法合理區(qū)分的，企業(yè)應當將這兩類質(zhì)量保證作為一項單獨的履約義務一并確認。

判斷質(zhì)保類型的其他影響因素：

1.如果質(zhì)量保證是法定的保證義務，通常包含在所售商品的對價中，而不是單一的履行義務；

2.保修期。如果質(zhì)保期較長，更容易表現(xiàn)為質(zhì)保是之外的單一履行義務，比如延保。

如下：

03會計處理

根據(jù)準則第33條，對于有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)除了向顧客保證銷售的商品符合既定標準外，還應評價質(zhì)量保證是否提供了單獨的服務。如果企業(yè)提供額外的服務

該公司是一家手機銷售公司。2020年，它以每部10000元的價格共銷售了10000部手機。根據(jù)與客戶的承諾，自銷售之日起一年內(nèi)，如果手機出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，公司將提供質(zhì)量保證服務。此外，在此期間，如因客戶使用不當(如進水)導致產(chǎn)品出現(xiàn)故障，公司還將提供免費維修服務，不可另行購買。

此外，公司還提供延保服務，客戶可以選擇單獨購買一年的延保。在延長保修期內(nèi)，公司將提供額外的質(zhì)量保證服務。延保費用1000元。2020年，共有1000名客戶(每人購買一部手機)選擇了延保一年的服務。如果一年內(nèi)單獨提供維修服務，單獨市場價1500元，單獨賣手機價格8500元。

在上述例子中，生煎包子公司的承諾包括：銷售手機、提供標準質(zhì)保服務、提供延保服務和維修服務。

其中，生健寶公司提供的一年質(zhì)量保證服務是向客戶保證所售商品全部符合既定標準，故不構成單項履約義務，應按照或有負債的相關規(guī)定進行核算；提供的一年延保是超出既定標準的承諾，構成單一履約義務，可由公司單獨定價，在履行相關義務時確認為合同負債和履約收入。

對于客戶使用不當造成的產(chǎn)品故障，公司提供一年免費維修服務。這種維修服務雖然不單獨銷售，但可以與手機銷售明確區(qū)分，交易價款應當按照各自單獨售價的比例作為單一履行義務分擔。

假設在上述例子中，公司預計法定期間內(nèi)將發(fā)生的保修支出為100萬元，實際保修支出為80萬元；一年內(nèi)維修費用1200萬，延保期內(nèi)保修費用70萬。

那么：公司賣手機的收入是0.85 * 10000=8500萬元。

應確認鍋貼公司手機維修服務合同責任：0.15 * 10000=1500萬元。

煎包公司銷售一年延保應確認的合同責任為：0.1 * 1000=100萬元。

會計分錄如下(單位：萬元):

2020年1月至12月銷售手機時：

借方：銀行存款10100

貸款：主營業(yè)務收入8500。

信用：合同債務1500。

貸：合同債務100

此處省略手機成本結轉(zhuǎn)條目。

2020年1月至12月銷售手機的預計法定保修支出：

借方：銷售費用100。

貸款：估計債務100

法定保修費用實際發(fā)生時：

借方：預計負債20

貸：銷售費用20

借方：預計負債80

貸款：原材料/應付員工工資/銀行存款等。80

1年內(nèi)確認實際維修支出收入：

借方：合同債務1200。

貸款：主營業(yè)務收入1200。

同時，確認相關費用。

剩余的正常維修支出在到期時直接確認為收入：

借方：合同債務300

貸款：主營業(yè)務收入的300

一年內(nèi)確認實際延保支出收入：

借方：合同負債70

貸款：主營業(yè)務收入70

同時，確認相關費用。

剩余未到期的延保費用在到期時直接確認為收入：

借方：合同負債30

貸款：主營業(yè)務收入30

好了，今天的報告廳到此結束。下次繼續(xù)解讀具體交易的會計處理中的主要負責人和人。不要錯過哦~

同時，關于新收入標準五步模式及新收入標準其他新科目的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與C的契約

小猴子100:新收益準則解讀：某一時點的履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：合同資產(chǎn)VS應收賬款

小猴子100:新收入準則解讀：合同負債與預收賬款

小猴子100:新收益準則解讀：合同履行成本及其減值

小猴子100:新收益準則解讀：合同收購成本及其減值(附上市公司財務報告案例)

小猴子100:新收益準則解讀：應收回款成本

小猴子100:新收入標準解讀：隱藏的彩蛋“合同結算”

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