一般情況下，中國繳納25%的利潤，高新技術企業執行20%的企業所得稅。小微企業申請后也可以實現20%的所得稅。在一些園區，稅收優惠政策可以返還更多的企業所得稅。

一個

如何計算企業所得稅

企業所得稅有兩種征收方式，一種是查賬征收，一種是核定征收；

1、審計收集：

(1)應納企業所得稅=應納稅所得額*按適用稅率(20或25)計算繳納

應納稅所得額=收入-成本-期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用)-納稅營業外收入-營業外支出(-)納稅調整額

(2)月(季)預付時間：

應納企業所得稅=利潤總額*適用稅率

2.批準的收藏：

核定征收分為核定應稅所得率和核定應稅所得兩種。

檢查下列情況下的應稅所得率：

(一)能夠正確核算(核實)總收入，但不能正確核算(核實)總成本；

(2)能夠正確核算(核實)總成本，但不能正確核算總收入；

(三)納稅人的總收入或者總成本能夠通過合理的方法計算和推斷。

納稅人不屬于以上三種情況，那么就用應納稅所得額來計稅。

基于應稅所得率的計稅公式

應納所得稅=應納稅所得額適用稅率

應納稅所得額=應納稅所得額應納稅所得率

或者：應納稅所得額=成本(費用)支出/(1-應納稅所得率)應納稅所得率。

各行業核定的應稅稅率范圍：

2

企業所得稅分錄

提取企業所得稅時：

借方：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業所得稅。

預繳所得稅時：

借：應交稅費-應交企業所得稅，

貸款：銀行存款。

補稅時：

借方：以前年度損益調整，

貸：應交稅費-應交所得稅。

納稅時：

借：應交稅金-應交所得稅，

貸款：銀行存款。

調整未分配利潤：

借：利潤分配-未分配利潤，

貸：以前年度損益調整。

多繳的稅款結清后，可以選擇退稅或者抵扣下一年度的稅款。

退稅時：

借：應交稅金-應交所得稅，

貸：以前年度損益調整。

調整未分配利潤：

借方：以前年度損益調整，

貸：利潤分配-未分配利潤。

三

企業所得稅的常見實務處理

01/匯算清繳期企業如何預繳所得稅

納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，報送會計報表、預繳所得稅申報表以及應當經稅務機關核準或者備案的有關稅務事項。

年度終了后四十五日內，向當地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，年度終了后五個月內結清欠繳稅款。預繳稅款超過應納稅額的，主管稅務機關應當及時退稅或者抵扣下一年度應納稅額。

1.按月或者按季預繳所得稅的納稅人，應當在年度終了后15日內申報預繳納稅年度最后一個預繳期的稅款，不得延期到匯算清繳時申報預繳。

2.納稅人已按規定預繳稅款，因特殊原因不能在規定期限內進行年度企業所得稅申報的，應當在申報期限內提出延期申請，經主管稅務機關批準后，在批準的期限內辦理。

3.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關應當查清事實，予以批準。

4.納稅人在納稅年度中間破產或者終止生產經營活動的，應當自停止生產經營活動之日起30日內向主管稅務機關進行企業所得稅申報，60日內匯算清繳企業所得稅，并依法計算清算期間的企業所得稅，結清應納稅款。

5、納稅人在納稅年度中間發生合并、分立的，根據稅收法律法規的規定，合并、分立后納稅人身份發生變化的，應在變更稅務登記前辦理企業所得稅申報，及時匯算清繳稅款；納稅人身份不變的，可以連續計算納稅年度。

02/不可稅前扣除的支出

《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列費用不得扣除：元。

(1)支付給投資者的股息、紅利和其他股權投資收益；

(2)企業所得稅；

(3)稅收滯納金；

(四)罰款、罰金和罰沒財物損失；

(五)本法第九條規定以外的捐贈支出；

(6)贊助支出；

(7)未經批準的儲備支出；

(8)與收入無關的其他支出。

03/企業所得稅申報材料

納稅人在辦理企業所得稅年度納稅申報時，應當如實填報下列資料。

1、企業所得稅年度納稅申報表及其附表；

2.企業會計報表、會計報表附注和財務報表；

3、申報的相關資料；

4.主管稅務機關要求的其他材料。

納稅人以電子方式辦理納稅申報的，應當附紙質納稅申報材料。

04/季度所得稅總額企業資產征稅。

第一季度值，1月、4月、7月、10月的第一個月數據。

季末值，3月、6月、9月、12月的期末數據。

根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》稅〔2019〕13號)第二條規定，職工人數和資產總額按企業全年季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值和季末值)2。

年度季度平均值=年度季度平均值之和4。

年度中間開始或者終止經營活動的，以其實際經營期為一個納稅年度確定上述相關指標。

05/小微企業所得稅會計

企業所得稅稅率=實際繳納的企業所得稅/不含稅銷售額*100。

1.對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25的稅率計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業所得稅；

2.年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50的稅率計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業所得稅。

06/企業所得稅前扣除

除主營業務成本外，下列費用可在企業所得稅前從利潤中扣除。

1.工資薪金支出。職工福利費、工會經費、職工教育經費(超出比例不能扣除)3。社會保險費。利息支出。借款費用。6.匯兌損失。業務招待費。廣告費和業務宣傳費。環境保護專項資金。保險費。根據有關行政法規和國家稅法規定允許扣除的其他項目。

06/業務招待費/廣告費扣除標準

1.第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5。

2.《企業所得稅法實施條例》第四十四條：除國務院，財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的符合條件的廣告費、業務推廣費，不超過當年銷售(營業)收入15%的，準予扣除；超出部分應允許結轉并在未來納稅年度扣除。

[示例]

如果某企業10年銷售收入為1000萬元，實際發生的招待費為6萬元，稅前扣除是多少？如果實際發生的招待費為4萬元，允許稅前扣除多少？如果實際發生的招待費金額為10萬元，允許稅前扣除多少？

(1)銷售收入1000萬元，實際發生招待費6萬元，按發生額的60%稅前扣除https://www.zhucesz.com/萬元。

(2)銷售收入1000萬元

(3)銷售收入1000萬元，招待費實際發生額10萬元，按發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業)收入的5。稅前扣除5萬元。招待費10萬元，按發生額的60%折合6萬元，但最高不超過當年銷售(營業)收入的5。1000萬元銷售收入的5為5萬元。所以只能稅前扣除5萬元。超過5萬元的部分不能稅前扣除。這樣，10萬元的招待費按照發生額的60等于6萬元，1萬元不能稅前扣除。